某公司是中国南方一家小型制笔企业，主要为美国一家公司生产的笔头和墨水安装成型，每支笔毛利为8分钱，由_注册会计师考试题库

1 【综合题（主观）】万科公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2011年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45 562万元，销售收入为42 580万元，利润总额为5 300万元。自2007年以来，万科公司历年的财务报表均由永勤会计师事务所审计。2011年3月，在执行完万科公司2010年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，永勤会计师事所与万科公司又签订了其2011年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2010年度财务报表审计的赵鹏和孙佳注册会计师继续负责该项审计业务。在了解万科公司及其环境、评估重大错报风险时，赵鹏和孙佳注册会计师注意到万科公司2011年度发生了如下事项和情况： (1)因国家限销氟利昂产品，万科公司决定出资1 000万元建立Q研究基地，用于研究氟利昂替代产品，该基地已于2011年2月份开始运行。 (2)2011年初，为提高存货管理水平，万科公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使万科公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。 (3)2011年3月，经股东大会决定，万科公司出资5000万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。 (4)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2011年4月30日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。 (5)2011年6月，万科公司技术部5名空调构造核心工程师集体辞职，6月底已办理完辞职手续。 (6)2011年7月，为开展多种经营，万科公司与日本铃禾公司签订合作协议，联合开发整体卫浴产品。协议规定铃禾公司出资5 000万元作为研发经费，而万科公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出6名工程师作为研发的主要人员。这6名工程师的工资仍由万科公司负责。开发成功后，万科公司应获得税后利润的40%。 (7)2011年12月22日，万科公司将库存的6台价值6 000万元的空调直燃机销售给L公司，双方签订了相关的协议。但到2011年12月31日，该批直燃机仍存放在万科公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该批直燃机转让业务时，相关人员出示了L公司提供的要求万科公司2011年前暂不发货的文件。 (8)新任销售部经理在2011年初向董事会作出的本年度销售收入比上年增加30%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2011年12月10日～20日，万科公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2011年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。 (9)万科公司设在X省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2010年全年亏损达到130万元。2011年第一季度亏损额达到86万元。2011年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地S公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的3 500万元款项已被直接用作万科公司的流动资金。 (10)2011年末，注册会计师孙佳从报纸上了解到，万科公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。要求： (1)逐一分析资料中各种情况，指出每种情况是否表明或导致万科公司财务报表存在重大错报风险？并请进一步指出是否会导致万科公司经营风险的增加，并简要说明原因。 (2)资料中哪三种情况最可能导致特别风险？如属于特别风险，请指出其最可能的原因。 (3)①针对资料中可能存在舞弊情形最可能对应的报表项目，指出在循环审计的体系下，赵鹏和孙佳注册会计师应结合哪个项目进行审计？②注册会计师为应对确定的报表项目的重大错报风险，应采取哪些不可预见性的进一步审计程序。

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