参考答案

财税[2000]125号《关于调整住房租赁市场税政策的通知》规定，从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，房产税暂减按4%的税率征收。对个人出租房屋取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。
对照上述规定，王某2001年应纳的各项税额计算如下：
（1）出租住房应纳营业税＝1000×12×1.5%＝180（元）
出租门面房应纳营业税＝4000×9×5%＝1800（元）
应纳营业税合计＝180+1800＝1980（元）
（2）应纳城市维护建设税＝1980×7%＝138.6（元）
应纳教育费附加＝1980×3%＝59.4（元）
（3）出租住房应纳房产税＝1000×12×4%＝480（元）
出租门面房应纳房产税＝4000×9×12%＝4320（元）
应纳房产税合计＝480+4320＝4800（元）
（4）2017年1月1日应纳印花税＝12000×1‰×2＝24（元）
2017年4月1日应纳印花税＝4000×1‰×12＝48（元）
应纳印花税合计＝24+48＝72（元）
（5）个人所得税计算过程如下：
2017年1月份应纳个人所得税＝（1000-97-800）×10%＝10.3（元）
20117年2、3月份各月应扣除税额＝1000×3%×（1+7%+3%）+1000×4%＝73（元）
2017年2、3月份应纳个人所得税＝[（1000-73-800）×10%]×2＝25.4（元）
2017年4月～2001年12月王某取得的财产租赁所得由住房租赁所得和门面房租赁所组成。按照个人所得税法规定，财产租赁所得以一个月取得的租赁所得为一次。因此，应将上述两项租赁收入额合并计算，但由于两类不同的租赁收入分别适用不同的税率，故不能把租赁所得直接按10%的税率计算，也不能直接按20%的税率计算。如果两类租赁的月收入均超过4000元，则可分别计算。
如果两类租赁的月收入有一项不超过4000元，或两项均不超过4000元，则分别计算就有可能出现扣除不准确的问题。财税[2000]25号文件对同一纳税人同一月份取得的“两类”租赁收入如何计算个人所得税没有做出明确规定。对此，我们认为首先应对“两类”租赁收入合并计算确定应纳税所得，然后按照“两类”租赁收入各自占总收入的比例对当月应纳税所得进行合理划分，再按各自所得对照适用税率分别计算应纳税额，最后计算“两类”租赁收入应纳税额之和，即为实际应纳个人所得税额。上述方法可称之为“先合、后分、再税”。
计算过程如下：
2017年4月份应扣除税额
＝1000×3%×（1+7%+3%）+4000×5%×（1+7%+3%）+1000×4%+4000×12%+48
＝821（元）
2017年4月份应纳税所得额＝（1000+4000-821）×（1-20%）＝3343.20（元）
住房租赁所得＝1000÷（1000+4000）×3343.20＝668.64（元）
住房租赁所得应纳税额＝668.64×10%＝66.86（元）
门面房租赁所得=4000÷（1000+4000）×3343.20=2674.56（元）
门面房租赁所得应纳税额＝2674.56×20%＝534.91（元）
2017年4月份应纳税额合计＝66.86+534.91＝601.77（元）
2017年5月～2001年12月各月应扣除税额＝1000×3%×（1+7%+3%）+4000×5%×（1+7%+3%）+1000×4%+4000×12%＝773（元）
各月应纳税所得额＝（1000+4000-773）×（1-20%）＝3381.60（元）
住房租赁所得＝1000÷（1000+4000）×3381.60＝676.32（元）
住房租赁所得应纳税额＝676.32×10%＝67.63（元）
门面房租赁所得＝4000÷（1000+4000）×3381.60＝2705.28（元）
门面房租赁所得应纳税额＝2705.28×20%＝541.06（元）
2017年5月～2001年12月应纳税额合计＝（67.63+541.06）×8＝4869.52（元）
应纳个人所得税合计＝10.3+25.4+601.77+4869.52＝5506.99（元）