甲公司为上市公司为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司进行了一系列投资和资本运作(1)甲公司于_注册会计师考试题库

综合题（主观）甲公司为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司进行了一系列投资和资本运作。 (1)甲公司于2010年10月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议，主要内容如下：①以乙公司2010年10月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司以投资性房地产和无形资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得了乙公司75%的股权。甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。甲公司与丙公司不具有关联方关系。②该合并合同于2011年1月1日已获股东大会通过，并于当日办理了股权登记手续，当日甲公司投资性房地产的账面价值为5 000万元（原值为6 000万元，已计提折旧1000万元），公允价值为5 700万元，不考虑处置投资性房地产的相关税费；无形资产的原值3 600万元，已计提摊销额600万元，公允价值为3 300万元，处置该项无形资产应交营业税165万元。2011年1月1日乙公司的可辨认净资产的账面价值为10 500万元，其中，股本为5 000万元，资本公积为4 500万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元。乙公司可辨认净资产公允价值为10 600万元，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值存在的差异由以下事项产生： (2)甲公司2011年5月15日从乙公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元（增值税税率17%），以银行存款支付，另付第三方运费和安装费75万元，6月18日投入管理部门使用。该设备系乙公司生产，其成本为600万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。 (3) 2011年1月1日，乙公司按照961万元的价格发行公司债券，面值为1100万元，年来按票面利率3%计提利息，下年年初支付。该债券在第五年兑付（不得提前兑付）本金及最后一期利息。甲公司于发行当日全额购买了乙公司所发行的该项债券，划分为持有至到期投资，债券的面值1 100万元，实际支付价款为961万元，不考虑交易费用，实际利率为6%。 (4)乙公司2011年度实现净利润3 010万元（均由投资者享有）。2011年度末乙公司计提法定盈余公积301万元。乙公司2011年因持有可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为100万元（已经扣除所得税影响）。2011年度乙公司宣告分配现金股利510万元。 (5)乙公司2012年度实现净利润4000万元（均由投资者享有）。2012年度末乙公司计提法定盈余公积400万元。乙公司2012年因持有可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为200万元（已经扣除所得税影响）。2012年乙公司宣告分配现金股利1 410万元。 (6) 2013年1月3日甲公司出售乙公司69.75%的股权，出售后甲公司对乙公司的持股比例为5.25%，无法控制乙公司。出售价款为15 000万元。甲公司剩余股权的公允价值为1 200万元。 (7)各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同，固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。该合并为应税合并，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。要求（计算结果保留两位小数）： (1)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由； (2)计算2011年1月1日的合并成本并编制投资时的会计分录； (3)计算2011年1月1日购买日合并商誉，编制购买日合并财务报表的调整抵消分录； (4)分别编制2011年12月31日和2012年12月31日合并报表全部调整抵消分录； (5)编制2013年1月3日甲公司处置乙公司股权的会计分录； (6)计算甲公司2013年1月3日丧失控制权日在合并财务报表中确认的处置投资收益，并编制与确认的处置投资收益相关调整分录。

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参考答案

(1)属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系。
(2)合并成本=5 700+3 300=9 000（万元）    借：长期股权投资 9 000    累计摊销 600    贷：其他业务收入 5 700    无形资产 3 600    应交税费——应交营业税 165    营业外收入 [3 300-(3 600-600)-165] 135借：其他业务成本 5 000    投资性房地产累计折旧 1 000    贷：投资性房地产 6 000
(3)合并商誉=9 000-10 600×75%=1050（万元）    借：存货 500固定资产 100    贷：资本公积 100    应收账款 200    预计负债 300    借：股本 5 000    资本公积 (4 500+100)4 600    盈余公积 100    未分配利润 900    商誉 1 050    贷：长期股权投资 9 000    少数股东权益 (10 600×25%)2 650
(4)分别编制2011年12月31日和2012年12月31日合并报表全部调整抵消分录。
(5) 2013年1月3日甲公司处置乙公司股权的会计分录    借：银行存款 15 000    贷：长期股权投资 (9 000×69.75%/75%)8 370    投资收益 6 630