- 综合题（主观）甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司，适用的增值税税率均为17%。有关企业合并资料如下。(1)2008年12月25日，这两个公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式对乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。(2)2009年1月1日甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为3 600万元，已计提折旧1480万元，公允价值为1 920万元；交易性金融资产的成本为2 000万元，公允价值变动(借方余额)为200万元，公允价值为2 600万元；库存商品账面价值为1 600万元，公允价值为2000万元；相关资产均已交付乙公司并办妥相关手续。假定不考虑与固定资产相关的税费。(3)为企业合并发生审计、评估费为120万元。(4)购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为8 000万元(与账面价值相等)。(5)2009年2月4日乙公司宣告分配现金股利2000万元(6)2009年全年乙公司实现净利润3 000万元。(7)2010年2月4日乙公司宣告分配现金股利4 000万元。(8)2010年12月31日乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元，不考虑所得税影响。(9)2010年全年乙公司实现净利润6 000万元。(10)2011年1月4日出售持有乙公司的全部股权的一半，甲公司对乙公司的持股比例变为35%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。出售取得价款4 000万元已收到，当日办理完毕相关手续。要求：(1)确定购买方。(2)计算确定购买成本。(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。(4)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。(5)计算甲公司2009年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额，并编制甲公司在购买日的会计分录。(6)判断2011年1月4日出售一半股权后，甲公司该项股权投资应采用的核算方法，并说明理由。(7)计算由于处置该股权对甲公司个别财务报表留存收益的影响额。(8)计算在合并财务报表中计入丧失控制权当期的投资收益金额。
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参考答案(1)甲公司为购买方。
(2)甲公司的购买成本=1 920+2 600+2 000×(1+17%)=6 860(万元)
(3)固定资产处置损益=1920-(3 600-1480)=-200(万元)交易性金融资产处置损益=2 600-2 200=400(万元)
(4)购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=6 860-8 000×70%=1260(万元)
(5)甲公司作为合并对价交付的交易性金融资产应确认的投资收益=2 600-2 000=600(万元)；由于乙公司宣告股利应确认的投资收益=2000×70%=1400(万元)。因此甲公司2009年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额为2 000万元。甲公司在购买日的会计分录：借：固定资产清理2 120累计折旧1 480贷：固定资产3 600借：长期股权投资-乙公司6 860营业外支出一处置非流动资产损失200贷：固定资产清理2 120交易性金融资产-成本2 000一公允价值变动 200投资收益400主营业务收入2 000应交税费一应交增值税(销项税额)(2 000×17%)340借：公允价值变动损益200贷：投资收益200借：主营业务成本1 600贷：库存商品1 600借：管理费用120贷：银行存款120
(6)甲公司出售-半股权后应采用权益法核算该项股权投资。理由：甲公司对乙公司的持股比例变为35%，在乙公司董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制，所以应由成本法转为权益法核算。
(7)处置股权对甲公司留存收益的影响额=(3 000+6 000)×35%-(2 000×70%+4 000×70%)×50%=3 150-2 100=1 050(万元)。其中：(3 000+6 000)×35%是处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益的影响；(2 000×70%+4 000×70%)×50%是处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间宣告的现金股利的影响。
(8)在合并财务报表中计入丧失控制权当期的投资收益金额=处置股权取得的对价+剩余股权的公允价值-(按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额+商誉金额)+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益=4 000+4 000-[(8 000-2 000+3 000-4 000+200+6 000)×70%+1 260]+200×10%=-960(万元)
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- 2 【多选题】与甲公司存在关联方关系的公司有()。
- A 、乙公司
- B 、丁公司
- C 、农业银行
- D 、ABC公司
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- A 、0
- B 、200
- C 、300
- D 、500
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- 6 【综合题（主观）】 甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司，适用的增值税税率均为17％。有关企业合并资料如下： (1)2008年12月25日达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式对乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司70％的股份。 (2)2009年1月1 日甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为3 600万元，已计提折旧1 480万元，公允价值为1 920万元；交易性金融资产的成本为2 000万元，公允价值变动(借方余额)为200万元，公允价值为2 600万元；库存商品账面价值为1 600万元，公允价值为2 000万元；相关资产均已交付乙公司并办妥相关手续。 (3)为企业合并发生审计、评估费为120万元。 (4)购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为8 000万元(与账面价值相等)。 (5)2009年2月4日乙公司宣告分配现金股利2 000万元。 (6)2009年12月31日乙公司全年实现净利润3 000万元。 (7)2010年2月4日乙公司宣告分配现金股利4 000万元。 (8)2010年12月31日乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元，不考虑所得税影响。 (9)2010年12月31日乙公司全年实现净利润6 000万元。 (10)2011年1月4日出售持有乙公司的全部股权的一半，甲公司对乙公司的持股比例变为35％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。出售取得价款4 000万元已收到，当日办理完毕相关手续。 计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。
- 7 【综合题（主观）】甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司，适用的增值税税率均为17％。有关企业合并资料如下： (1)2008年12月25日达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式对乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司70％的股份。 (2)2009年1月1 日甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为3 600万元，已计提折旧1 480万元，公允价值为1 920万元；交易性金融资产的成本为2 000万元，公允价值变动(借方余额)为200万元，公允价值为2 600万元；库存商品账面价值为1 600万元，公允价值为2 000万元；相关资产均已交付乙公司并办妥相关手续。 (3)为企业合并发生审计、评估费为120万元。 (4)购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为8 000万元(与账面价值相等)。 (5)2009年2月4日乙公司宣告分配现金股利2 000万元。 (6)2009年12月31日乙公司全年实现净利润3 000万元。 (7)2010年2月4日乙公司宣告分配现金股利4 000万元。 (8)2010年12月31日乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元，不考虑所得税影响。 (9)2010年12月31日乙公司全年实现净利润6 000万元。 (10)2011年1月4日出售持有乙公司的全部股权的一半，甲公司对乙公司的持股比例变为35％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。出售取得价款4 000万元已收到，当日办理完毕相关手续。 计算进行追溯调整对甲公司个别财务报表留存收益的影响额。
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- A 、200 000元
- B 、212 000元
- C 、218 000元
- D 、246 000元
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- A 、0
- B 、99万元
- C 、120万元
- D 、141万元
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- A 、2 500
- B 、3 500
- C 、3 300
- D 、3 220
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