- 综合题(主观)甲公司和乙公司不具有关联方关系。适用的增值税税率均为17%。甲公司于20 ×1年1月1日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合并对价,支付给乙公司的原股东,以换取乙公司75%的表决权资本。 (1)甲公司20×1年1月1日无形资产,库存商品和可供出售金融资产资料如下:无形资产原值为5 600万元,累计摊销为600万元,公允价值为6 090万元;库存商品成本为800万元,公允价值为1 000万元,可供出售金融资产账面成本为2 000万元(其中成本为2 100万元,公允价值变动贷方余额为100万元),公允价值为1 830万元,另支付审计费、评估费等相关税费30万元。 (2)甲公司在20×1年1月1日备查簿中记录的乙公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料;在购买日,乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值存在差异的仅有一项,即用于行政管理的无形资产,公允价值700万元,账面价值600万元,按直线法摊销,剩余摊销期限为10年。 (3) 20×1年度有关资料如下;乙公司20×1年1月1日的所有者权益为10 500万元,其中,实收资本为6 000万元,资本公积为4 500万元,盈余公积为0,未分配利润为0。乙公司20×1年度实现净利润3 010万元(均由投资者享有)。各年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。乙公司20×1年因持有可供出售金融资产,公允价值变动上升计入资本公积100万元。甲公司20×1年向乙公司出售商品500件,价款每件为6万元,成本每件为5万元,货款尚未支付。至20×1年末已对外销售400件。甲公司20×1年7月10日向乙公司出售一项无形资产(专利权),售价为300万元,账面价值为200万元,款项已经支付。乙公司收到专利权后仍然作为无形资产核算,预计尚可使用年限为5年,采用直线法摊销。20×1年年末,甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为:实收资本4 000万元,资本公积600万元,盈余公积150万元,未分配利润2800万元。 (4) 20×2年度有关资料如下;乙公司20×2年度实现净利润4 010万元(均由投资者享有)。乙公司20×2年因持有可供出售金融资产,公允价值变动上升计入资本公积200万元。20×2年乙公司宣告分配现金股利1 000万元。至20×2年末上述商品又对外销售50件。20×2年年末,甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为:实收资本4 000万元,资本公积1 000万元,盈余公积190万元,未分配利润3 200万元。 (5)甲公司和乙公司均按年度净利润的10%《提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。不考虑所得税费用及其他因素影响。 要求; (1)判断甲公司取得乙公司75%表决权资本的企业合并类型,并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并,计算取得乙公司75%表决权资本时应当调整资本公积的金额,如为非同一控制下企业合并,计算取得乙公司75%表决权资本时形成商誉或计入当期损益的金额。 (2)计算甲公司取得乙公司75%表决权资本的成本,并编制相关的会计分录。 (3)计算购买日合并报表中形成的少数股东权益金额,并编制购买日合并资产负债表的调整抵消分录。 (4)以甲公司取得乙公司75%表决权资本时确定的乙公司资产、负债价值为基础,计算乙公司20 ×1年度的净利润。 (5)以甲公司取得乙公司75%表决权资本时确定的乙公司资产、负债价值为基础,计算乙公司20×2年度的净利润。 (6)计算20×1年末合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。 (7)计算20×2年末合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。
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(1)甲公司取得乙公司75%的表决权资本是非同一控制下企业合并。理由:合并前,甲公司和乙公司不具有关联方关系。取得乙公司75%表决权资本时形成的商誉=6 000+1170+1 830- (10 500+100)×75% =1050(万元)
(2)甲公司取得乙公司75%表决权资本的初始投资成本=6 000+1170+1830-9 000(万元)。会计分录如下:借:长期股权投资 9 000 累计摊销 600 可供出售金融资产——公允价值变动 100 投资收益 270 贷:无形资产 5 600 营业外收入 1 000 主营业务收入 1 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 可供出售金融资产——成本 2 100 资本公积 100 借;主营业务成本 800 贷:库存商品 800 借:管理费用 30 贷:银行存款 30
(3)购买日形成少数股东权益的金额=(10 500+100)×25%=2 650(万元),调整抵消分录:借:无形资产 100 贷:资本公积 100 借:实收资本 6 000 资本公积 (4 500+100)4 600 商誉 1 050 贷:长期股权投资 9 000 少数股东权益 2 650
(4)乙公司20×1年度的净利润=3010-100/10-100×(6-5)-(300-200) +100/5/2=2 810(万元)
(5)乙公司20×2年度的净利润=4 010-100/10+50×(6-5) +100/5-4 070(万元)
(6) 20×1年来舍并资产负债表中:资本公积项目金额=600+100×75%=675(万元) 盈余公积项目金额=150(万元) 未分配利润项目金额=2 800+2 810×75%=4 907.5(万元)
(7) 20×2年末合并资产负债表中:资本公积项目金额=1 000+ (100+200)×75%=1 225(万元) 盈余公积项目金额=190(万元) 未分配利润项目金额=3 200+(2 810+4 070)×75%=8 360(万元)
- 1 【多选题】上述公司不存在关联方关系的有()。
- A 、A公司与B公司
- B 、A公司与D公司
- C 、B公司与D公司
- D 、E公司与C公司
- E 、A公司与E公司
- 2 【综合题(主观)】甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司,适用的增值税税率均为17%。有关企业合并资料如下。(1)2008年12月25日,这两个公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式对乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司70%的股份。(2)2009年1月1日甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为3 600万元,已计提折旧1480万元,公允价值为1 920万元;交易性金融资产的成本为2 000万元,公允价值变动(借方余额)为200万元,公允价值为2 600万元;库存商品账面价值为1 600万元,公允价值为2000万元;相关资产均已交付乙公司并办妥相关手续。假定不考虑与固定资产相关的税费。(3)为企业合并发生审计、评估费为120万元。(4)购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为8 000万元(与账面价值相等)。(5)2009年2月4日乙公司宣告分配现金股利2000万元(6)2009年全年乙公司实现净利润3 000万元。(7)2010年2月4日乙公司宣告分配现金股利4 000万元。(8)2010年12月31日乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元,不考虑所得税影响。(9)2010年全年乙公司实现净利润6 000万元。(10)2011年1月4日出售持有乙公司的全部股权的一半,甲公司对乙公司的持股比例变为35%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对乙公司生产经营决策实施控制。出售取得价款4 000万元已收到,当日办理完毕相关手续。要求:(1)确定购买方。(2)计算确定购买成本。(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。(4)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。(5)计算甲公司2009年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额,并编制甲公司在购买日的会计分录。(6)判断2011年1月4日出售一半股权后,甲公司该项股权投资应采用的核算方法,并说明理由。(7)计算由于处置该股权对甲公司个别财务报表留存收益的影响额。(8)计算在合并财务报表中计入丧失控制权当期的投资收益金额。
- 3 【单选题】长江公司与黄河公司无关联方关系,长江公司20×7年1月1日投资500万元购入黄河公司100%股权,黄河公司可辨认净资产公允价值为500万元,账面价值为400万元,其差额由一项采用直线法、按5年摊销的无形资产形成。20×7年黄河公司实现净利润100万元,20×8年黄河公司分配现金股利60万元,20×8年黄河公司又实现净利润120万元,黄河公司按10%提取法定盈余公积。所有者权益其他项目不变,在20×8年末长江公司编制合并抵消分录时,长期股权投资应调整为()。
- A 、600万元
- B 、720万元
- C 、660万元
- D 、620万元
- 4 【多选题】与甲公司存在关联方关系的公司有()。
- A 、乙公司
- B 、丁公司
- C 、农业银行
- D 、ABC公司
- 5 【综合题(主观)】甲公司与乙公司没有关联方关系,甲公司2010年有以下业务: (1)2010年1月1日甲公司以一块土地使用权换入乙公司拥有的M公司10%的股权和N公司60%的股权。甲公司土地使用权的成本为5000万元,公允价值为8000万元。乙公司拥有M公司10%的股权的账面价值及其公允价值均为4800万元,乙公司拥有N公司60%的股权的账面价值为2600万元,公允价值为3200万元。 (2)甲公司与M公司2010年至2011年投资和交易情况如下:①2010年1月1日M公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为48000万元,甲公司取得M公司10%股权后对M公司有重大影响。②2010年12月31日M公司实现净利润3500万元,因可供出售金融资产价值上涨计入其他综合收益700万元;2011年4月10日M公司分配现金股利3000万元,2011年1月1日至6月30日,M公司实现净利润2000万元。③2011年7月2日,甲公司以向M公司其他股东定向发行本公司2500万股普通股作为对价的方式,从M公司其他股东处购买M公司50%股权;M公司经评估确认的净资产公允价值为54000万元(包含原未确认的无形资产公允价值2800万元)。甲公司办理完成相关手续并能够对M公司实施控制,当日甲公司股票的市场价格为每股11元。④甲公司原持有M公司10%股权当日公允价值为5600万元。 (3)甲公司与N公司2010年至2011年投资和交易情况如下: ①2010年1月1日N公司可辨认净资产账面价值为4000万元,公允价值为5000万元,其差额由一项尚需摊销10年的无形资产形成,N公司对该项无形资产采用直线法摊销,无残值。 ②2010年12月31日N公司确认实现净利润1300万元,确认实现其他综合收益200万元。 ③2011年1月1日至3月31日N公司实现净利润300万元。④2011年3月31日甲公司以3000万元处置了N公司45%股权,处置后甲公司拥有N公司15%的股权份额,公允价值为1200万元。甲公司失去了对N公司的控制权,但是仍然有重大影响。 要求: (1)说明2010年1月1日甲公司对M公司、N公司股权投资的核算方法并确认长期股权投资金额。 (2)计算乙公司非货币性资产交换增加当期营业利润的金额。 (3)确定或计算甲公司对M公司股权投资的以下有关项目: ①确定购买日; ②计算购买日前甲公司持有对M公司长期股权投资账面价值; ③计算购买日甲公司个别报表对M公司长期股权投资金额; ④计算购买日合并报表上对M公司合并商誉金额; ⑤计算购买日合并报表上就M公司股权投资业务应确认投资收益金额。 (4)确定或计算甲公司对N公司股权投资的以下有关项目: ①确定购买日; ②计算购买日合并报表上对N公司合并商誉金额; ③计算处置N公司45%股权在甲公司个别报表上应确认的投资收益; ④计算处置N公司45%股权在甲公司合并报表上应确认的投资收益; ⑤计算甲公司2011年3月31日剩余N公司15%股权在个别财务报表的账面价值。
- 6 【综合题(主观)】 甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司,适用的增值税税率均为17%。有关企业合并资料如下: (1)2008年12月25日达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式对乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司70%的股份。 (2)2009年1月1 日甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为3 600万元,已计提折旧1 480万元,公允价值为1 920万元;交易性金融资产的成本为2 000万元,公允价值变动(借方余额)为200万元,公允价值为2 600万元;库存商品账面价值为1 600万元,公允价值为2 000万元;相关资产均已交付乙公司并办妥相关手续。 (3)为企业合并发生审计、评估费为120万元。 (4)购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为8 000万元(与账面价值相等)。 (5)2009年2月4日乙公司宣告分配现金股利2 000万元。 (6)2009年12月31日乙公司全年实现净利润3 000万元。 (7)2010年2月4日乙公司宣告分配现金股利4 000万元。 (8)2010年12月31日乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元,不考虑所得税影响。 (9)2010年12月31日乙公司全年实现净利润6 000万元。 (10)2011年1月4日出售持有乙公司的全部股权的一半,甲公司对乙公司的持股比例变为35%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对乙公司生产经营决策实施控制。出售取得价款4 000万元已收到,当日办理完毕相关手续。 计算合并成本。
- 7 【综合题(主观)】 甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司,适用的增值税税率均为17%。有关企业合并资料如下: (1)2008年12月25日达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式对乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司70%的股份。 (2)2009年1月1 日甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为3 600万元,已计提折旧1 480万元,公允价值为1 920万元;交易性金融资产的成本为2 000万元,公允价值变动(借方余额)为200万元,公允价值为2 600万元;库存商品账面价值为1 600万元,公允价值为2 000万元;相关资产均已交付乙公司并办妥相关手续。 (3)为企业合并发生审计、评估费为120万元。 (4)购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为8 000万元(与账面价值相等)。 (5)2009年2月4日乙公司宣告分配现金股利2 000万元。 (6)2009年12月31日乙公司全年实现净利润3 000万元。 (7)2010年2月4日乙公司宣告分配现金股利4 000万元。 (8)2010年12月31日乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元,不考虑所得税影响。 (9)2010年12月31日乙公司全年实现净利润6 000万元。 (10)2011年1月4日出售持有乙公司的全部股权的一半,甲公司对乙公司的持股比例变为35%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对乙公司生产经营决策实施控制。出售取得价款4 000万元已收到,当日办理完毕相关手续。 计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。
- 8 【综合题(主观)】甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司,适用的增值税税率均为17%。有关企业合并资料如下: (1)2008年12月25日达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式对乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司70%的股份。 (2)2009年1月1 日甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为3 600万元,已计提折旧1 480万元,公允价值为1 920万元;交易性金融资产的成本为2 000万元,公允价值变动(借方余额)为200万元,公允价值为2 600万元;库存商品账面价值为1 600万元,公允价值为2 000万元;相关资产均已交付乙公司并办妥相关手续。 (3)为企业合并发生审计、评估费为120万元。 (4)购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为8 000万元(与账面价值相等)。 (5)2009年2月4日乙公司宣告分配现金股利2 000万元。 (6)2009年12月31日乙公司全年实现净利润3 000万元。 (7)2010年2月4日乙公司宣告分配现金股利4 000万元。 (8)2010年12月31日乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元,不考虑所得税影响。 (9)2010年12月31日乙公司全年实现净利润6 000万元。 (10)2011年1月4日出售持有乙公司的全部股权的一半,甲公司对乙公司的持股比例变为35%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对乙公司生产经营决策实施控制。出售取得价款4 000万元已收到,当日办理完毕相关手续。 计算进行追溯调整对甲公司个别财务报表留存收益的影响额。
- 9 【单选题】甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系,甲公司20×9年1月1日投资2 500万元购入乙公司80%股权,合并当日乙公司可辨认净资产公允价值(等于其账面价值)为3 000万元。20×9年5月8日乙公司分配现金股利300万元,20×9年乙公司实现净利润500万元,2×10年乙公司实现净利润700万元。乙公司2×10年购入的可供出售金融资产公允价值上升导致资本公积增加100万元。不考虑其他因素,则在2×10年末甲公司编制合并财务报表时,长期股权投资按权益法调整后的余额为( )万元。
- A 、2 500
- B 、3 500
- C 、3 300
- D 、3 220
- 10 【单选题】甲乙公司不存在关联方关系,且均按照净利润的10%提取盈余公积。2×10年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权。乙公司可辨认净资产公允价值为500万元,账面价值400万元,其差额由一项按5年摊销的无形资产形成。2×10年乙公司实现净利润100万元,期初未分配利润为0,2×11年分配现金股利60万元,2×11年又实现净利润120万元,在2×11年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时,应抵销的乙公司期初和期末未分配利润分别是( )万元。
- A 、0,60
- B 、0,120
- C 、70,108
- D 、70,98
- 注册会计师在应对评估的会计估计导致的重大错报风险时,应当考虑实施的审计程序有()。
- ABC公司生产中使用的甲零件既可自制也可外购。若自制,单位成本为6元,每次生产准备成本500元,年固定生产准备成本为10000元,日产量40件;若外购,购入价格是单位自制成本的1.5倍,一次订货成本20元,年固定订货成本为5000元。甲零件全年共需耗用7200件,储存变动成本为标准件价值的10%,固定储存成本为20000元,假设一年有360天。要求:(1)通过计算判断企业应自制还是外购甲零件?(2)若公司选择自制,假设零件从投产到完工正常生产周期为5天,延迟交货1天的概率为0.2,延迟交货2天的概率为0.1,其他均能提前或按照正常生产周期完工,若单位缺货成本为50元,则甲零件合理的保险储备和再订货点为多少?(3)若公司选择自制,确定企业全年的取得成本和储存成本(考虑保险储备)。
- 计算1~6月租金收入应缴纳的营业税。
- 计算追加投资前B投资中心的经营资产。
- 下列各方中,不构成江海公司关联方的是()。
- 在其他条件不变的情况下,关于单利计息、到期一次还本付息的可转换债券的内含报酬率,下列各项中正确的有( )。
- 下列有关税法概念的表述错误的是( )。
- 公司建立战略目标体系目的有( )。
- 在不涉及补价的情况下,下列各项交易事项中,应按非货币性资产交换准则进行会计处理的是( )。
- 针对被审计单位将对现销客户的销售折扣比例由原先的5%提高到10%这一情况,注册会计师最应关注由此导致营业收入项目( )认定的重大错报风险。
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