- 综合题(主观)
题干:ABC会计师事务所指派张明注册会计师对东华股份有限公司(以下简称东华公司)2010年度财务报表进行审计,出具了标准无保留意见审计报告。张明注册会计师于2012年初对东华公司2011年度财务报表进行审计时初步了解到,东华公司2011年度的经营形势、管理及组织架构与2010年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为,相关资料如下:资料一:东华公司2011年度及2010年度销售费用明细如下(金额单位:人民币万元):[artificial/abc2ebd5d0f-5323-4b13-a10c-d5556c4203d0.jpg]资料二:张明注册会计师在对东华公司营业收入实施实质性程序时,抽查到以下销售业务:(1)确认对A公司销售收入计2000万元(不含税,增值税税率为17%)。相关记录显示:销售给A公司的产品系东华公司生产的半成品,其成本为1200万元,东华公司已开具增值税专用发票且已经收到货款;期末,A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以2574万元的价格(含税,增值税税率为17%)销售给东华公司,A公司已开具增值税发票且已收到货款,东华公司已作存货购进处理。(2)确认对B公司销售收入计2000万元(不含税,增值税税率为17%),成本1600万元。相关会计记录显示,根据协议规定,如果B公司在验收时发现产品不符合合同标准的,可以退货。根据东华公司的往年情况,该类型商品的退货率为25%。B公司已经将款项全部支付。(3)确认对C公司销售收入计3000万元(不含税,增值税税率为17%)。相关会计记录显示:根据双方签订的协议,销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵东华公司所欠C公司原材料采购款;相关冲抵手续办妥后,东华公司已经向C公司开具增值税发票;该批产品的成本为2500万元。资料三:张明注册会计师在对东华公司2011年度利润表其他项目进行测试时,注意到以下事项:(1)东华公司自2011年1月1日起,将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年,对此项变更采用未来适用法,影响2011年度营业成本相应减少2000万元,对上述变更,东华公司无法作出合理解释,但指出该项变更已经董事会表决通过,并已在相关媒体进行了公告。(2)东华公司于2011年12月31日与D公司签订合同,将账面价值为1200万元的土地使用权以3000万元的价格转让给D公司,于同日向D公司开具发票并收到土地转让款3000万元;2012年1月4日,东华公司办妥产权过户手续,东华公司于2011年12月31日确认其他业务收入3000万元,其他业务成本1200万元,并将公允价值变动损益转入其他业务收入中。张明经询问东华公司总经理得知,该土地是东华公司2010年5月15日用1000万元购入,准备增值后转让,采用公允价值模式计量,2010年12月31日,该土地公允价值1200万元,2011年12月31日,该土地公允价值1500万元。(3)东华公司2006年初获得某高速公路20年收益权,于2011年12月31日以2000万元的价格转让自2012年1月1日起10年的收益权,东华公司于当日开具发票并收到全部转让价款,并据此确认投资收益2000万元。张明检查双方交易合同,发现公路收益权转让的10年间,相关的公路养护费、维修费均由对方承担,东华公司不承担。(4)东华公司于2010年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2011年5月,经高级法院终审裁定,东华公司应承担赔偿责任总额为1000万元,东华公司据此冲减营业外支出2000万元。
题目:资料三(1)至(4),请分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑流转税附加以及损益结转,也不考虑对所得税费用及利润分配的影响)。
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参考答案
①对事项(1),张明注册会计师应提请东华公司作以下调整分录:借:营业成本 2 000贷:固定资产-累计折旧 2 000②对事项(2),张明注册会计师应提请东华公司作以下调整分录:借:营业收入 3 000贷:预收款项 3 000借:投资性房地产 1 200贷:营业成本 1 200借:营业收入 200贷:公允价值变动收益 200借:投资性房地产 300贷:公允价值变动收益 300③对事项(3),张明注册会计师应提请东华公司作以下调整分录:借:投资收益 2 000贷:营业收入 2 000④对事项(4),张明注册会计师不需要提出审计处理建议。
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