- 综合题(主观)
题干:甲股份有限公司为上市公司,(以下简称甲公司),所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算所得税。2010、2011年发生业务的有关资料如下:(1)2010年1月1日,甲公司支付价款1100万元(含交易费用),从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券,准备持有至到期。该债券票面年利率为1096,利息按单利计算,到期一次还本付息,实际年利率为6.4%。2010年12月31日,该债券未出现减值迹象。(2)2011年1月1日,该债券市价总额为1200万元。当日,为筹集生产线扩建所需资金,甲公司出售债券的80%,将扣除5万元手续费后的款项存入银行;该债券剩余的2096重分类为可供出售金融资产。假定税法规定,可供出售金融资产持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额。2011年末可供出售金融资产的公允价值为180万元,预计为暂时性下跌。(3)2011年3月10日,购入A公司股票10万股,支付价款120万元,划分为交易性金融资产;4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利8万元;年末甲公司持有的A公司股票的市价为150万元。(4)2011年甲公司因违反税收规定被税务部门处以10万元罚款,罚款尚未支付。税法规定,企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(5)2011年为关联方债务提供担保而确认负债100万元。税法规定,企业实际发生的担保支出不允许税前扣除。(6)2011年获得公司债券利息收入8.5万元,因违反合同支付违约金5万元。(7)2011年甲公司采用权益法核算长期股权投资确认的投资收益为45万元。(8)甲公司2011年度实现利润总额1000万元,假定无其他纳税调整事项。
题目:编制2011年1月1日金融资产重分类的会计分录。
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参考答案
重分类日的会计核算剩余债券账面价值=[1000+(100-29.6)+100]×20%=234.08(万元),剩余债券市价总额=1 200×20%=240(万元),差额=240-234.08=5.92(万元)
借:可供出售金融资产——成本 (1000×20%) 200——应计利息 (100×20%) 20——利息调整 [ (100-29.6)×20%] 14.08 公允价值变动 5.92 贷:持有至到期投资——成本 200——应计利息 20——利息调整 14.08 其他综合权益 5.92
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