借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　贷：应收账款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　100

　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　1025

借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

借：递延所得税负债　　　　　　　 　　　　　　　　　　275

　贷：所得税费用　　　　　　　 　　　　　　275（1100×25%）

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　150（3000÷20）

　贷：固定资产　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　150

借：递延所得税负债　　　　　　 　　　　　37.5（150×25%）

　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

借：应收账款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　100

　贷：信用减值损失　　　　　　　 　　　　　　　　　　　100

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

②长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果

A公司调整后净利润=10500+应收账款调整（100-25）-存货调整（1100-275）-固定资产调整（150-37.5）=9637.5（万元），权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9637.5×70%=6746.25（万元）。

借：长期股权投资　　　　　　　 　　　　　　　　　6746.25

　贷：投资收益　　　　　　　　 　　　　　　　　　　6746.25

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　3150（4500×70%）

　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　3150

借：长期股权投资　　　　　　　 　　　　　700（1000×70%）

　贷：其他综合收益　　　　　　 　　　　　　　　　　　　700

③2×17年12月31日抵销分录

A公司调整后本年年末未分配利润=2800（年初）+9637.5-2000（提取盈余公积）-4500（分派股利）=5937.5（万元）。

权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29500+6746.25+700-3150=33796.25（万元）。

少数股东损益=9637.5×30%=2891.25（万元）。

少数股东权益=35000×30%+2891.25+1000×30%-4500×30%=12341.25（万元）。

借：股本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　20000

　　资本公积　　　　　　　　　　　11000（8000+4000-1000）

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　3200（1200+2000）

　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　5937.5

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　33796.25

　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　12341.25

借：投资收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　6746.25

　　少数股东损益　　　　　　　　　　 　　　　　　2891.25

　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　对所有者（股东）的分配　　　　　　　　　　　　　4500

　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　5937.5