- 计算分析题
题干：专题九租赁、职工薪酬、BOT、收入等有关差错更正【例题】甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2×16年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：（1）2×16年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为20年，自2×16年7月1日开始，年租金固定为222万元（含增值税22万元），以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金4440万元（含增值税440万元），2×16年7月1日，甲公司向丙公司支付租金4440万元，假定增值税纳税义务已发生，甲公司开具了金额为440万元的增值税专用发票。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：无形资产4000应交税费一应交增值税（进项税额）440贷：银行存款4440借：销售费用100贷：累计摊销100（2）2×16年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品2000件，售价（不含增值税）为1000万元，增值税税额为170万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2×16年8月5日，甲公司将2000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项1170万元。该批C商品的成本为800万元（未计提存货跌价准备）。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款1170贷：主营业务收入1000应交税费一应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本800贷：库存商品800（3）2×15年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套333万元（含增值税33万元）的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2×16年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项3330万元。2×16年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套210万元，市场价格（计税价）为每套444万元（含增值税44万元）。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款3330贷：主营业务收入3000应交税费一应交增值税（销项税额）330借：主营业务成本2100贷：开发产品2100（4）甲公司设立全资子公司乙公司，从事公路的建设和经营，2×16年3月5日，甲公司（合同投资方）、乙公司（项目公司）与某地政府（合同授予方）签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设一经营一移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2×16年12月31日，累计实际发生建造成本40000万元（其中：原材料26000万元，职工薪酬6000万元，机械作业8000万元），预计完成建造尚需发生成本120000万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。乙公司对上述交易或事项的会计处理为：借：工程施工40000贷：原材料26000应付职工薪酬6000累计折旧8000其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为17%，不动产经营租赁、建筑业和房地产业适用的增值税税率为11%，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑其他因素。
题目：根据资料（4），判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司2×16年度财务报表的会计分录。
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参考答案乙公司会计处理不正确。
理由：该项业务为BOT业务，建造期间乙公司应按照建造合同准则确认收入和费用。建造合同收入按照应收对价的公允价值计量，同时，确认为无形资产或开发支出。
完工百分比=40000÷（40000+120000）×100%=25%；
乙公司应确认合同费用=（40000+120000）×25%=40000（万元）；
乙公司应确认合同收入=40000×（1+10%）=44000（万元）。
更正分录：
借：主营业务成本 40000
工程施工—合同毛利 4000
无形资产 4840
贷：主营业务收入 44000
应交税费—应交增值税（销项税额） 4840
借：无形资产 44000
贷：工程结算 44000
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