- 综合题（主观）
题干：甲公司为上市公司,内审部门在审核公司及下属子公司2013年度财务报表时,对以下交易或事项的会计处理提出质疑:(1)2013年5月20日,甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议,协议约定,甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心,该土地的租赁期限为20年,自2013年7月1日开始,年租金固定为100万元,以后年度不再调整,甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金2000万元,2013年7月1日,甲公司向丙公司支付租金2000万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为:借:无形资产2000贷:银行存款2000借:销售费用50贷:累计摊销50(2)2013年8月1日,甲公司与丁公司签订产品销售合同,合同约定,甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1000件,售价(不含增值税)为500万元,增值税税额为85万元;甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司,丁公司于收到C商品当日支付全部款项;丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品,2013年8月5日,甲公司将1000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票,同时收到丁公司支付的款项585万元,该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售,甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易或事项的会计处理为:借:银行存款585贷:主营业务收入500应交税费—应交增值税(销项税额)85借:主营业务成本400贷:库存商品400(3)2012年12月20日,甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同,合同约定,甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员,高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年,如果在工作未满5年的情况下离职,需根据服务期限补交款项。2013年6月25日,甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6000万元,2013年6月30日,甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元,市场价格为每套800万元。甲公司对上述交易事项的会计处理为:借:银行存款6000贷:主营业务收入6000借:主营业务成本4200贷:开发产品4200(4)甲公司设立全资乙公司,从事公路的建设和经营,2013年3月5日,甲公司(合同投资方),乙公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议,该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司,协议约定,甲公司采用建设一经营一移交方式进行公路的建设和经营,建设期3年,经营期30年,建设期内,甲公司按约定的工期和质量标准建设公路,所需资金自行筹集;公路建造完成后,甲公司负责运行和维护,按照约定的收费标准收取通行费,经营期满后,甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府,项目运行中,建造及运营,维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路,截至2013年12月31日,累计实际发生建造成本20000万元(其中,原材料13000万元,职工薪酬3000万元,机械作业4000万元),预计完成建造尚需发生成本60000万元,乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。乙公司对上述交易或事项的会计处理为:借:工程施工20000贷:原材料13000应付职工薪酬3000累计折旧4000其他相关资料:上述所涉及公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税,除增值税外,不考虑其他相关税费,不考虑提取盈余公积等因素。
题目：根据资料(4),判断乙公司的会计处理是否正确,并说明理由,如果乙公司的会计处理不正确,编制更正乙公司2013年度财务报表的会计分录。
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参考答案乙公司会计处理不正确。
理由:该项业务为BOT业务,建造期间应执行建造合同准则,乙公司还应确认收入和费用,并相应确认无形资产。
更正分录:
完工百分比=20000÷(20000+60000)=25%
乙公司应确认费用=(20000+60000)×25%=20000(万元);
乙公司应确认收入=20000×(1+10%)=22000(万元)。
借:主营业务成本 20000
工程施工 2000
贷:主营业务收入 22000
借:无形资产 22000
贷:工程结算 22000
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