- 简答题
题干:ABC会计师事务所负责审计甲公司(上市公司)20x7年度财务报表,审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况,部分内容摘录如下:(1)了解关联方关系及其交易时,审计项目组向甲公司管理层询问了下列事项:1)关联方的名称和特征,包括关联方自上期以来发生的变化;2)甲公司和关联方之间关系的性质。(2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露,其向关联方销售产成品的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方销售的价格与相同产成品活跃市场价格进行比较,未发现明显差异,据此认为该项披露不存在重大错报。(3)针对授权和批准重大关联方交易和安排,甲公司建立了相关控制,因不拟信赖相关控制,注册会计师没有了解该控制,直接实施细节测试获取审计证据。(4)审计项目组注意到,甲公司某重大交易的交易对手很可能是未向注册会计师披露的关联方。(5)20x7年甲公司向其控股股东出售一重要子公司。注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程,存在特别风险。针对该超出正常经营过程的重大关联方交易,注册会计师检查了相关合同,并获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。
题目:针对事项(1)至(3),指出注册会计师的做法是否恰当,并简要说明理由。
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参考答案
事项(1)不恰当。还应当向管理层询问甲公司在本期是否与关联方发生交易,如发生,交易的类型、定价政策和目的。
【链接】《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》第十四条:“注册会计师应当向管理层询问下列事项:(1)关联方的名称和特征,包括关联方自上期以来发生的变化;(2)被审计单位和关联方之间关系的性质;(3)被审计单位在本期是否与关联方发生交易,如发生,交易的类型、定价政策和目的。”
事项(2)不恰当。注册会计师还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。
【提示】千万不要将交易条款等同于交易价格!
事项(3)不恰当。注册会计师应当了解相关控制。
【链接】《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》第十五条:“如果管理层建立了下列与关联方关系及其交易相关的控制,注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员,实施其他适当的风险评估程序,以获取对相关控制的了解:(1)按照适用的财务报告编制基础,对关联方关系及其交易进行识别、会计处理和披露;(2)授权和批准重大关联方交易和安排;(3)授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排。”
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