计算租赁开始日最低租赁付款额（不含在签订租赁合同过程中发生的相关费用）的现值占租赁开始日租赁资产公允_注册会计师考试题库

计算分析题
题干：D公司是一个制造企业，为增加产品产量决定添置一台设备，预计该设备将使用4年。公司正在研究是通过贷款自行购置还是租赁取得该设备。有关资料如下：（1）如果贷款自行购置该设备，预计购置成本100万元。税法折旧年限为6年，折旧期满时预计净残值为4万元。4年后该设备的变现价值预计为30万元。设备维护费用（保险、保养、修理等）预计每年6万元，假设发生在每年年末。（2）甲租赁公司可提供该设备的租赁服务，租赁期4年，租赁费各年分别为20万元、18万元、22万元、25万元，在年末支付。在签订租赁合同过程中发生的相关费用为0.5万元（在年初支付，当年年末抵税）。租赁公司负责设备的维护，不再另外收取费用。租赁期内不得撤租。租赁期届满时租赁资产所有权不转让。（3）D公司的所得税税率为25%，税前借款（有担保）利率为8%。
题目：计算租赁开始日最低租赁付款额（不含在签订租赁合同过程中发生的相关费用）的现值占租赁开始日租赁资产公允价值的比率，并说明能否据此判断租赁的税务性质，如果不能，请根据其他的条件判断租赁的税务性质；

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参考答案

租赁开始日最低租赁付款额的现值

＝20×（P／F，8%，1）＋18×（P／F，8%，2）＋22×（P／F，8%，3）＋25×（P／F，8%，4）

＝20×0.9259＋18×0.8573＋22×0.7938＋25×0.7350

＝69.79（万元）

租赁开始日最低租赁付款额的现值占租赁开始日租赁资产公允价值的比率＝69.79／100×100%＝69.79%，由于租赁开始日最低租赁付款额的现值占租赁开始日租赁资产公允价值的比率小于90%，所以，不能够据此判断租赁的税务性质。

由于租赁期占租赁资产可使用年限的比例＝4／6×100%＝66.67%，小于75%，并且租赁期届满时租赁资产所有权不转让。所以，该租赁属于经营租赁。（1分）

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