参考答案

(1) 2010年1月2日①划分为持有至到期投资⑦借：持有至到期投资-成本 1 500-利息调整119.73贷：银行存款 1 619.73③在初始确认时，计算实际利率如下：(90×3+1 500)×(P/S, 3%,3)=1 619.73计算结果；r=3%
(2) 2010年末应计利息=1 500×6%=90（万元）实际利息收入=1 619.73×3%=48.59（万元）利息调整的摊销=90-48.59=41.41（万元）借：持有至到期投资-应计利息 90贷：投资收益 48.59持有至到期投资-利息调整 41.41
(3) 2011年末应收利息=1 500×6%=90（万元）实际利息收入=(1 619.73+90-41.41)×3%=50.05（万元）利息调整的摊销=90-50.05=39.95（万元）借：持有至到期投资-应计利息 90贷：投资收益 50.05持有至到期投资-利息调整 39.95
(4) 2012年末应收利息=1 500×6%=90（万元）利息调整的摊销=119.73-41.41-39.95=38.37（万元）实际利息收入=90-38.37=51.63（万元）借：持有至到期投资-应计利息 90贷：投资收益 51.63持有至到期投资-利息调整 38.37借：银行存款 (90×3+1500)1 770贷：持有至到期投资-成本 1 500-应计利息 270
(5)①应收利息=1 500×6%/2=45（万元）实际利息收入=(1 619.73+90-41.41)×3%/2=25.02（万元）利息调整的摊销=45-25.02=19.98（万元）借：持有至到期投资-应计利息 45贷：投资收益 25.02持有至到期投资-利息调整 19.98⑦出售时的会计分录借：银行存款 910贷：持有至到期投资-成本(1 500/2) 750持有至到期投资-利息调整[ (119.73-41.41-19.98)／2] 29.17持有至到期投资-应计利息(90/2+45/2) 67.5投资收益 63.33③重分类的会计分录计入资本公积=915-(750+29.17+67.5)=68.33（万元）借：可供出售金融资产-成本 750-利息调整 29.17-应计利息 67.5-公允价值变动68.33贷：持有至到期投资-成本 750-利息调整 29.17-应计利息 67.5资本公积-其他资本公积 68.33