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  • 综合题(主观)长江公司于2010年1月1日以一项固定资产、一批库存商品作为对价取得B公司股票400万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的30%,对B公司有重大影响。交易日,该项固定资产(设备)原值为500万元,累计折旧为50万元,未计提固定资产减值准备,公允价值为500万元,转让时应交增值税85万元;库存商品的成本为650万元,已计提存货跌价准备50万元,市场销售价格为600万元,应交增值税102万元。长江公司采用权益法核算此项投资。2010年1月1日,B公司可辨认净资产公允价值为4000万元。取得投资时B公司一项固定资产公允价值为300万元,账面价值为200万元,预计尚可使用年限为10年,预计净残值为零,按照年限平均法计提折旧;一项无形资产公允价值为100万元,账面价值为50万元,预计尚可使用年限为10年,预计净残值为零,按照直线法摊销。除此之外,B公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。2010年度,B公司实现净利润250万元,提取盈余公积25万元。2010年6月5日,B公司出售商品一批给长江公司,该批商品成本为400万元,售价为600万元(不含增值税),长江公司购入的商品作为存货。至2010年年末,长江公司已将从B公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。2011年B公司发生亏损5000万元,因可供出售金融资产增加其他综合收益100万元。2011年年末假定长江公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清偿计划。至2011年年末,长江公司上述从B公司购入的商品在2010年未对外出售的40%部分仍未实现对外销售。2012年B公司在调整了经营方向后,扭亏为盈,当年实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。至2012年年末长江公司从B公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。假定B公司2010年、2011年和2012年未分派现金股利。 要求: (1)编制长江公司2010年取得投资的相关会计分录。 (2)编制长江公司2010年年末确认投资收益的会计分录。 (3)编制长江公司2011年长期股权投资的相关会计分录。 (4)编制长江公司2012年长期股权投资的相关会计分录。

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参考答案

(1)2010年1月1日投资时借:固定资产清理450累计折旧50贷:固定资产500借:长期股权投资—成本1287贷:固定资产清理450主营业务收入600应交税费—应交增值税(销项税额)187 (85 +102)营业外收入—处置非流动资产利得 50借:主营业务成本600存货跌价准备50贷:库存商品650
(2)2010年B公司调整后的净利润=250 -(300 - 200)/10 - (100 -50)110 - (600 -400)×40% =155(万元)借:长期股权投资—损益调整46.5(155×30%)贷:投资收益46.52010年年末B公司提取盈余公积,长江公司不需进行账务处理。
(3)2011年B公司因可供出售金融资产增加其他综合收益100万元借:长期股权投资—其他综合收益30(100×30%)贷:其他综合收益30调整2011年B公司亏损2011年B公司调整后的净亏损=5000+(300-200)÷10+(100 - 50)÷10=5015(万元)在长江公司确认应承担的亏损前,长江公司对B公司长期股权投资的账面余额=1287+46.5+30= 1363.5(万元)。当被投资单位发生亏损时,投资企业应以投资账面价值减记至零为限,因此应调整的“长期股权投资—损益调整”的数额为1363.5万元,而不是1504.5万元(5015×30%)。借:投资收益1363.5贷:长期股权投资—损益调整1363.5同时,以构成对被投资单位净投资的长期应收款为限继续确认应承担的投资损失。借:投资收益60贷:长期应收款60备查登记未确认的应承担投资损失81万元(1504.5 - 1363.5 -60)。
(4)调整2012年B公司实现净利润2012年B公司调整后的净利润=520 -(300 -200) 110 - (100 -50)/10+ (600 -400)×40% =585(万元),长江公司按持股比例享有175.5万元(585×30%),应先恢复备查簿中的81万元,然后恢复长期应收款60万元,最后恢复长期股权投资34.5万元(175.5-81 -60)。会计分录如下:借:长期应收款60贷:投资收益60借:长期股权投资—损益调整34.5贷:投资收益34.5

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