- 综合题（主观）
题干：甲公司系乙公司的母公司，甲公司是生产数控机床的上市公司，由管理总部和A、B两个车间组成。该数控机床主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，数控机床市场销量一路下滑。甲公司在编制2011年度财务报告时，对管理总部、A车间、B车间和商誉等进行减值测试。甲公司有关资产减值测试资料及对乙公司投资资料如下：(1)甲公司管理总部和A车间、B车间有形资产减值测试相关资料。①甲公司管理总部资产由一栋办公楼组成。2011年12月31日，该办公楼的账面价值为3000万元。A车间仅拥有一套A1设备，生产的半成品仅供B车间加工成数控机床，无其他用途；2011年12月31日.A1设备的账面价值为1800万元。B车间仅拥有B1、B2两套设备，除对A车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2011年12月31日.B1、B2设备的账面价值分别为3150万元和4050万元。甲公司对A车间、B车间资产的使用和处置等决策是一体的。②2011年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，公允价值为2970万元，另将发生处置费用30万元。A车间的A1设备的公允价值减处置费用的净额为1785万元；B车间的B1、B2设备的公允价值均无法可靠计量,A车间、B车间整体，以及管理总部、A车间、B车间整体的公允价值也均无法可靠计量。③办公楼、A1、B1，B2设备均不能单独生产现金流量。2011年12月31日，B车间的B1、B2设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为6972万元；,A车间、B车间整体的预计未来现金流量现值为8307万元；管理总部、A车间、B车间整体的预计未来现金流量现值为11700万元。④假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照A车间和B车间资产的账面价值进行合理分摊。(2)2010年12月31日，甲公司以银行存款6300万元购人乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为6000万元。2011年乙公司实现净利润为2250万元。2011年12月31日，甲公司对乙公司投资的账面价值仍为6300万元，在活跃市场中的报价为6120万元，预计处置费用为30万元，无法预计未来现金流量现值；(3)甲公司在合并财务报表层面确认乙公司实现净利润为2100万元，乙公司可收回金额为7650万元。
题目：要求： (1)分别说明甲公司在个别报表及合并报表认定的单项资产和资产组。 (2)计算甲公司2011年末个别资产负债表中，对A车间、B车间和总部资产计提减值损失的金额。 (3)计算甲公司2011年末个别资产负债表中管理总部应分摊的减值损失金额，并说明理由。 (4)计算甲公司2011年末个别资产负债表中A车间、B车间应分摊的减值损失金额，并说明理由。 (5)计算甲公司2011年来个别资产负债表中A车间的A1设备应分摊的减值损失金额，并说明理由。 (6)计算甲公司2011年末个别资产负债表中B车间（B1和B2设备）应分摊的减值损失金额，并说明理由。 (7)计算甲公司2011年末个别资产负债表中B车间的B1和B2设备应分摊的减值损失金额。 (8)编制甲公司2011年末对A车间、B车间和总部资产计提减值损失的会计分录。 (9)计算甲公司2011年末个别资产负债表中，对乙公司长期股权投资的减值损失金额，并编制会计分录。 (10)计算甲公司2011年末合并资产负债表中，对乙公司投资产生商誉的减值损失金额。
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参考答案(1)①甲公司在个别报表应将A车间、B车间作为一个资产组②甲公司在个别报表应将对乙公司的长期股权投资作为一个单项资产③甲公司在合并报表将乙公司作为一个资产组
(2)①资产组（包括总部资产）的账面价值=（A1设备1 800+B1设备3150+B2没各4050）+办公楼3 000=12 000（万元）②资产纽的可收回金额=11700（万元）③资产组（包括总部资产）应确认的减值损失=12000-11700=300（万元）
(3)办公楼应分摊减值损失=3 000-(2 970-30) =60（万元）。理由：办公楼（总部资产）若分摊减值损失为75 (300×3 000/12 000)万元，因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额=2 970-30=2 940（万元），办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于2 940万元，所以办公楼只能分摊减值损失=3 000-2 940=60（万元）
(4)A车间、B车间应分摊的减值损失金额=300-60=240（万元）。理由：A车间、B车间分摊减值损失后的账面价值=(1 800+3 150+4 050)-240=8 760（万元），大于A车间、B车间整体的预计未来现金流量现值为8 307万元，所以A车问、B车间应分摊剩余的减值损失240万元。
(5)A车间的A1设备分摊减值损失=1 800-1 785=15（万元）。理由：A车间的A1设备若分摊的减值损失=（300-60）×1 800/(1 800+3 150+4 050) =48（万元），因A车间A1设备的公允价值减去处置费用后的净额1785万元，A车间的A1设备分摊减值损失后其账面价值不应低于1 785万元，所以A车间的A1设备只能分摊减值损失15万元。
(6)B车间（B1和B2设备）的减值损失金额=300-60-15=225(万元)。理由：分摊减值损失后，B车间的账面价值6 975(3 100+4 050225)万元大于B车间未来现金流量现值6 972万元，所以B车间应计提的减值损失为225万元。
(7) B1设备应分摊的减值损失= 225×3 150/(3150+4 050) =98.44（万元）B2设备应分摊的减值损失= 225×4 050/(3 150+4(150)=126.56（万元）
(8)甲公司2011年末对A车间、B车问和总部资产计提减值损失的会计分录借：资产减值损失 300贷：固定资产减值准备-总部办公楼 60-A车间的A1设备15-B车间的B1设备98.44-B车间的B2设备126.56
(9)对乙公司长期股权投资的可收回金额=6 120-30=6 090（万元）应计提的减值准备=6 300-6 090=210（万元）借：资产减值损失 210贷：长期股权投资减值准备 210
(10)①甲公司在合并财务报表层面确认商誉=6 300-6 000×80%=1.500（万元）②甲公司在合并财务报表层面确定的乙公司可辨认净资产的账面价值=6 000+2100=8 100（万元）③该资产组经过调整后的账面价值（包括商誉）=(8 100+1 500/80%) =9 975（万元）④该资产组减值损失=9 975-7 650=2 325（万元）⑤合并财务报表上应该确认商誉减值损失1 500万元（子公司少数股东的商誉减值损失不需要在合并财务报表上反映）。
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