- 综合题(主观)甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司,2011年至2013年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)股权投资业务的有关资料如下: (1)2011年5月16日,甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定:甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股,占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2011年6月30日。该股权转让协议于2011年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过,并依法报有关部门批准。 (2)2011年7月1日,甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款,另支付相关税费20万元,并办妥股权转让手续,从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响,采用权益法核算。 (3)2011年7月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外,乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。上述资产均未计提资产减值准备,其中固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用,存货于2011年下半年对外出售60%,2012年对外出售剩余的40%。 (4) 2011年度乙公司实现净利润1200万元,其中,1~6月实现净利润600万元;无其他所有者权益变动。 (5)2012年3月10日,乙公司股东大会通过决议,宣告分派2011年度现金股利1000万元。 (6)2012年3月25日,甲公司收到乙公司分派的2011年度现金股利。 (7)2012年12月31日,乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认其他综合收益180万元;2012年度,乙公司亏损800万元;无其他所有者权益变动。 (8)2012年12月31日,甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值,经测试,该项投资的预计可收回金额为5200万元。 (9)2013年2月10日,甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业,收到转让款4000万元存入银行,另支付相关税费5万元。由于处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%,故对乙公司不再具有重大影响,乙公司的股份在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量。 (10)2013年3月10日,乙公司股东大会通过决议,宣告分派2012年度现金股利500万元。 (11)2013年3月25日,甲公司收到乙公司分派的2012年度现金股利。 (12)其他资料如下:①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同,不考虑所得税的影响。②除上述交易或事项外,甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。③在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。 要求:根据上述资料,计算下列金额。 (1)2011年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本。 (2)2011年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益。 (3)2012年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备。 (4)2013年2月10日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益。 (5)2013年3月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。 (6)甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至2013年3月31日累计对利润总额的影响金额。
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(1)2011年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资初始投资成本=5400+20=5420(万元),应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=30000×20%=6000(万元),调整后的投资成本为6000万元。
(2)2011年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=[(1200 - 600)-(1000 -800)×60% -(1800÷10 -2100÷15)×6/12 - (1200÷8- 1200÷10)×6/12] ×20% =89(万元)。
(3)2012年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资损失和调减长期股权投资的金额=[800+(1000-800)×40%+(1800÷10 - 2100÷15)+(1200÷8 -1200÷10)]×20%=190(万元)。甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前账面价值=6000+89 - 1000×20% +180×20%-190=5735(万元),可收回金额为5200万元,应计提减值=5735 -5200=535(万元)。
(4)2013年2月10日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益=(4000 - 5)- 5200 × (1500/2000)+180×20%×(1500/2000) =122(万元)。
(5)2013年3月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=5200 - 5200×(1500/2000) =1300(万元)。
(6)取得投资时确认营业外收入=6000-5420=580(万元),2011年确认投资收益89万元,2012年确认投资收益-190万元,2012年确认资产减值损失535万元,2013年转让部分长期股权投资确认的投资收益122万元,2013年转为成本法核算后对乙公司宣告分派现金股利确认的投资收益=500 ×5%=25(万元)。甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至2013年3月31日累计对利润总额的影响金额=580+89-190 -535 +122 +25=91(万元)。
- 1 【综合题(主观)】股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司,适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的1096提取法定盈余公积,按净利润的5%提取任意盈余公积。甲公司存货计价方法为月末一次加权平均法,其20×8年度的财务报告于20×9年4月20日批准报出,20×8年的所得税汇算清缴日为20×9年4月20日。在资产负债表日至20×9年4月20日之间,甲公司财务总监发现甲公司以下交易或事项的会计处理可能存在问题。 (1)20×7年1月1日,甲公司投资ABC公司5 000万元,拥有ABC公司19%的股份。ABC公司其余的股份分别由W公司、X公司、Y公司和Z公司持有,其中W公司持有ABC公司45%的股份,X公司、Y公司和Z公司平均持有剩余36%的股份。投资取得后,甲公司与W公司签订委托代管协议,由甲公司代理W公司行使其所享有的股东权利,W公司每年从ABC公司取得相应的股利。20×7年度,ABC公司实现净利润100万元,20×8年度,ABC公司实现净利润680万元,且20×7、20×8年均未发放股利。20×9年3月5日ABC公司股东大会通过分派现金股利170万元的方案,并于3月20日实际发放股利。ABC公司适用的所得税税率为25%。对于此项投资,甲公司除了在20×9年3月5日和3月20日所作的如下记录外,无其他记录:借:应收股利 32.3 贷:投资收益 32.3 借:银行存款 32.3 贷:应收股利 32.3 (2) 20×8年1月1日,甲公司按面值100元发行了100万份可转换公司债券,取得发行收入总额10 000万元,该债券的期限为3年,票面年利率为5%,按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股;在债券到期前,持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日,以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9 400万元,市场上类似可转换公司债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为60万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆,并作如下会计处理;借:银行存款 10 000 应付债券——利息调整 600 贷:应付债券——债券面值 10 000 衍生工具 提前赎回权 60 资本公积——其他资本公积(股份转换权) 540 (3)甲公司投资部门于20×8年12月25日与丙企业签订了转让股份协议,协议规定,甲公司将其所持有的乙企业的所有股份以18 000万元的价格全部转让给丙企业。在签订股权转让协议的同时,甲公司投资部门又与丙企业签订了补充协议,补充协议规定,甲公司于20×9年1月底以18 000万元的价格购回已出售的乙企业股份。20×8年12月28日,丙企业支付了全部购买价款,并办理了股权转让等交接手续。股权转让时,甲公司对乙企业股权投资的账面金额为:“长期股权投资——乙企业(成本)”账户的结余额为2500万元,“长期股权投资——乙企业(损益调整)”账户的贷方结余额为500万元,“长期股权投资——乙企业(其他权益变动)”账户的借方结余额为900万元。对于上述交易,无确凿证据表明转让价格是公允的。 甲公司于20×8年12月28日作了如下处理: 借:银行存款 18 000长期股权投资——乙企业(损益调整) 500 贷:长期股权投资——乙企业(成本) 2500——乙企业(其他权益变动)900 投资收益15 100 假定税法规定于20×8年12月28日确认转让损益,并计算缴纳所得税,会计与税法差异为非暂时性差异。 (4) 20×8年5月,甲公司与P公司发生经济诉讼事项,甲公司被要求向P公司赔偿各种损失金额共200万元。由于案件比较复杂,至20×8年12月31日,法院尚未作出判决,而甲公司对其诉讼的前景也尚无法确定。在各方的努力下,20×9年4月4日双方最终达成如下协议,由甲公司当日支付给P公司50万元作为赔偿,并承担诉讼费用2万元,P公司撤回起诉。甲公司并未在20×8年12月31日确认此项诉讼事件,而于20×9年4月4日将此项赔偿款确认入账如下: 借:营业外支出50 管理费用2 贷:银行存款52 (5) 20×8年12月12日,甲公司就其欠M银行的债务1000万元(长期借款本金900万元,利息100万元,该借款为分次付息、一次还本)与M银行签订了债务重组协议,甲公司用其所拥有的土地使用权抵偿债务。该项土地使用权的账面余额为900万元,已累计摊销100万元,评估确认价为950万元,公允价值为900万元。同时签订了资产转让协议,相关资产转让手续于20×8年12月31日办理完毕。甲公司于20×8年底,按债务重组的有关规定作了如下处理:借:长期借款900 应付利息100 累计摊销100 贷:无形资产900 资本公积—其他资本公积200 假定税法规定和会计规定相同。 (6) 20×8年初,甲公司从B公司经营租赁一条价值为1 200万元的生产流水线,并已投入使用,该生产流水线所生产的产品到20×8年度财务报告报出前都未完工。该租赁合同规定,租期为5年,前4年甲公司每年年末支付租赁费37.5万元,第5年免租金。甲公司已支付了本年的租赁费用37.5万元,并将所支付的租赁费用计入当期管理费用,作会计分录: 借:管理费用 37.5 贷:银行存款 37.5 (7) 20×8年10月9日,甲公司与A公司签订《股权及应收债权转让协议》。根据该协议,甲公司将持有B公司的股权及应收债权分别以8 000万元和300万元的价格转让给A公司。甲公司所转让股权的账面价值为9 000万元,占B公司有表决权股份的60%;所转让应收债权的账面价值为570万元。甲公司和A公司之间不存在关联方关系。按有关法规要求,该股权转让价格须报经国家有关部门审定。20×8年10月,甲公司和A公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议,且甲公司将股权转让价格按程序上报给了国家有关部门。至20×8年度财务会计报告批准报出日,甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定,应收债权转让手续也未办理完毕,但已从A公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额80%的价款。甲公司于20×8年12月31日转销了有关长期股权投资和应收债权,分别确认了股权转让损失1 000万元和应收债权转让损失270万元。 (8) 20×8年11月1日,甲公司将其生产的一批设备销售给境外C公司,销售价格为600万欧元,实际成本为人民币5 000万元,当日市场汇率为1欧元=10.55元人民币。该批设备的销售符合收入确认条件。至20×8年12月31日,货款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。20×8年12月31日市场汇率为1欧元=11.26元人民币。对该批设备销售,甲公司确认销售收入6 330万元人民币;考虑到贷款尚未收到,甲公司以人民币6 330万元在期末资产负债表上反映应收C公司债权(假定不对应收C公司债权计提坏账准备,不考虑该项业务的增值税)。 (9)假定所发现的甲公司不正确的会计处理均达到重要性要求,同时考虑对所得税的影响。 要求: (1)根据事项(1)~(6),逐项判断甲公司会计处理是否正确,并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理,编制相应的调整分录。 (2)根据事项(7)~(8),判断甲公司的会计处理是否正确;如不正确,请说明理由并叙述正确的处理。
- 2 【综合题(主观)】甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司,2011年甲公司发生了下列有关交易或事项: (1)甲公司2011年4月10日取得B公司0.5%的股份,该股份仍处于限售期内。因B公司的股份比较集中,甲公司未能在B公司的董事会中派有代表。甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,甲公司将其划分为可供出售金融资产。 (2)甲公司于2011年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产,每股购入价为10元,另支付相关税费60万元。2011年6月30日,该股票的收盘价为9元,2011年9月30日,该股票的收盘价为每股6元(跌幅较大),2011年12月31日,该股票的收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下: ①2011年5月10日 借:可供出售金融资产—成本 20060 贷:银行存款 20060 ②2011年6月30日 借:其他综合收益 2060 贷:可供出售金融资产—公允价值变动 2060 ③2011年9月30日 借:资产减值损失 6000 贷:可供出售金融资产—公允价值变动6000 ④2011年12月31日 借:可供出售金融资产—公允价值变动 4000 贷:资产减值损失 4000 (3)2011年10月1日,甲公司因有更好的投资机会,决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售,甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50%。因此,甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后,剩余的持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产,并将剩余部分持有至到期投资的账面价值1000万元与其公允价值1050万元的差额计入了当期投资收益。 (4)2011年12月1日,甲公司将其持有的C公司债券(分类为可供出售金融资产)出售给乙公司,收取价款5020万元。该可供出售金融资产账面价值为5000万元(其中:初始入账金额4960万元,公允价值变动为40万元)。同时,甲公司与乙公司签署协议,约定于2012年3月31日按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金融资产购回。甲公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产,将收到的款项5020万元确认为预收账款。2011年12月31日该债券的公允价值为5030万元,甲公司确认“可供出售金融资产—公允价值变动”和“资本公积—其他资本公积”30万元。 (5)甲公司于2011年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产,每股购入价为5元,另支付相关费用15万元。2011年12月31日,该股票收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下:借:交易性金融资产—成本 5015 贷:银行存款 5015 借:交易性金融资产—公允价值变动 985 贷:公允价值变动损益 985 要求:根据上述资料,逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确,并简要说明理由;如不正确,编制有关会计差错更正的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制结转损益的会计分录)。
- 3 【综合题(主观)】甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司,20×6年至20×9年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下: (1)20×6年11月1日,甲公司与A公司签订股权转让协议,该股权转让协议规定:甲公司收购A公司持有的丙公司股权的20%,收购价格为2 000万元,收购价款于协议生效后以银行存款支付,该股权协议生效日为20×7年1月1日。该股权转让协议于20×6年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过,并依法报经有关部门批准。 (2)20×7年1月1日,丙公司可辨认净资产的公允价值为10 500万元,除下列项目外,丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位:万元): 丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年,已使用5年,预计净残值为0,采用直线法计提折旧,折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7对外出售80%,剩余20%于20×8年全部对外售出。 (3)20×7年1月1日,甲公司以银行存款支付收购股权价款2 000万元,另支付相关税费10万元,并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%,对丙公司的财务和经营决策具有重大影响,并准备长期持有该股份。 (4)20×7年4月20日,丙公司股东大会通过决议,宣告分派20×6年度的现金股利100万元。 (5)20×7年5月10 日,甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。 (6)20×7年9月,丙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给了甲公司,甲公司将取得的商品作为存货管理,当期对外出售60%。 要求:确定甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”
- 4 【综合题(主观)】甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司,20×6年至20×9年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下: (1)20×6年11月1日,甲公司与A公司签订股权转让协议,该股权转让协议规定:甲公司收购A公司持有的丙公司股权的20%,收购价格为2 000万元,收购价款于协议生效后以银行存款支付,该股权协议生效日为20×7年1月1日。该股权转让协议于20×6年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过,并依法报经有关部门批准。 (2)20×7年1月1日,丙公司可辨认净资产的公允价值为10 500万元,除下列项目外,丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位:万元): 丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年,已使用5年,预计净残值为0,采用直线法计提折旧,折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7对外出售80%,剩余20%于20×8年全部对外售出。 (3)20×7年1月1日,甲公司以银行存款支付收购股权价款2 000万元,另支付相关税费10万元,并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%,对丙公司的财务和经营决策具有重大影响,并准备长期持有该股份。 (4)20×7年4月20日,丙公司股东大会通过决议,宣告分派20×6年度的现金股利100万元。 (5)20×7年5月10 日,甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。 (6)20×7年9月,丙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给了甲公司,甲公司将取得的商品作为存货管理,当期对外出售60%。 (7)20×7年12月31日,丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加其他综合收益150万元。 (8)20×7年度,丙公司实现净利润 400万元。 (9)20×8年4月2日,丙公司召开股东大会,审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为:按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积金;分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。 (10)20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。 (11)20×8年,丙公司发生净亏损600万元。 (12)20×8年12月31日,由于丙公司当年发生亏损,甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。 (13)20×9年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资,收到出售价款1 930万元,已存入银行。 要求:编制甲公司20×7年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录
- 5 【综合题(主观)】甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司,20×6年至20×9年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下: (1)20×6年11月1日,甲公司与A公司签订股权转让协议,该股权转让协议规定:甲公司收购A公司持有的丙公司股权的20%,收购价格为2 000万元,收购价款于协议生效后以银行存款支付,该股权协议生效日为20×7年1月1日。该股权转让协议于20×6年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过,并依法报经有关部门批准。 (2)20×7年1月1日,丙公司可辨认净资产的公允价值为10 500万元,除下列项目外,丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位:万元): 丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年,已使用5年,预计净残值为0,采用直线法计提折旧,折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7对外出售80%,剩余20%于20×8年全部对外售出。 (3)20×7年1月1日,甲公司以银行存款支付收购股权价款2 000万元,另支付相关税费10万元,并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%,对丙公司的财务和经营决策具有重大影响,并准备长期持有该股份。 (4)20×7年4月20日,丙公司股东大会通过决议,宣告分派20×6年度的现金股利100万元。 (5)20×7年5月10 日,甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。 (6)20×7年9月,丙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给了甲公司,甲公司将取得的商品作为存货管理,当期对外出售60%。 (7)20×7年12月31日,丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。 (8)20×7年度,丙公司实现净利润 400万元。 (9)20×8年4月2日,丙公司召开股东大会,审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为:按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积金;分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。 (10)20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。 (11)20×8年,丙公司发生净亏损600万元。 (12)20×8年12月31日,由于丙公司当年发生亏损,甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。 (13)20×9年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资,收到出售价款1 930万元,已存入银行。 要求:编制甲公司20×7年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录;
- 6 【综合题(主观)】甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司,20×6年至20×9年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下: (1)20×6年11月1日,甲公司与A公司签订股权转让协议,该股权转让协议规定:甲公司收购A公司持有的丙公司股权的20%,收购价格为2 000万元,收购价款于协议生效后以银行存款支付,该股权协议生效日为20×7年1月1日。该股权转让协议于20×6年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过,并依法报经有关部门批准。 (2)20×7年1月1日,丙公司可辨认净资产的公允价值为10 500万元,除下列项目外,丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位:万元): 丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年,已使用5年,预计净残值为0,采用直线法计提折旧,折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7对外出售80%,剩余20%于20×8年全部对外售出。 (3)20×7年1月1日,甲公司以银行存款支付收购股权价款2 000万元,另支付相关税费10万元,并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%,对丙公司的财务和经营决策具有重大影响,并准备长期持有该股份。 (4)20×7年4月20日,丙公司股东大会通过决议,宣告分派20×6年度的现金股利100万元。 (5)20×7年5月10 日,甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。 (6)20×7年9月,丙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给了甲公司,甲公司将取得的商品作为存货管理,当期对外出售60%。 (7)20×7年12月31日,丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。 (8)20×7年度,丙公司实现净利润 400万元。 (9)20×8年4月2日,丙公司召开股东大会,审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为:按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积金;分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。 (10)20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。 (11)20×8年,丙公司发生净亏损600万元。 (12)20×8年12月31日,由于丙公司当年发生亏损,甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。 (13)20×9年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资,收到出售价款1 930万元,已存入银行。 要求:编制甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录;
- 7 【综合题(主观)】甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司,20×6年至20×9年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下: (1)20×6年11月1日,甲公司与A公司签订股权转让协议,该股权转让协议规定:甲公司收购A公司持有的丙公司股权的20%,收购价格为2 000万元,收购价款于协议生效后以银行存款支付,该股权协议生效日为20×7年1月1日。该股权转让协议于20×6年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过,并依法报经有关部门批准。 (2)20×7年1月1日,丙公司可辨认净资产的公允价值为10 500万元,除下列项目外,丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位:万元): 丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年,已使用5年,预计净残值为0,采用直线法计提折旧,折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7对外出售80%,剩余20%于20×8年全部对外售出。 (3)20×7年1月1日,甲公司以银行存款支付收购股权价款2 000万元,另支付相关税费10万元,并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%,对丙公司的财务和经营决策具有重大影响,并准备长期持有该股份。 (4)20×7年4月20日,丙公司股东大会通过决议,宣告分派20×6年度的现金股利100万元。 (5)20×7年5月10 日,甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。 (6)20×7年9月,丙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给了甲公司,甲公司将取得的商品作为存货管理,当期对外出售60%。 (7)20×7年12月31日,丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。 (8)20×7年度,丙公司实现净利润 400万元。 (9)20×8年4月2日,丙公司召开股东大会,审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为:按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积金;分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。 (10)20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。 (11)20×8年,丙公司发生净亏损600万元。 (12)20×8年12月31日,由于丙公司当年发生亏损,甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。 (13)20×9年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资,收到出售价款1 930万元,已存入银行。 要求:编制甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。
- 8 【综合题(主观)】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家上市公司,其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下: (1)为建造一生产线该公司于2009年12月1日从银行借入专门借款1 000万元,借款期限为2年,年利率为5%,利息每年支付,假定利息资本化金额按年计算,每年按360天计算,2010年1月1日,购入生产线一条,价款(不含增值税)共计702万元,以银行存款支付,同时支付运杂费18万元,设备已投入安装。 3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。 7月1日甲公司又向银行借入专门借款400万元,借款期限为2年,年利率为8%,利息每年支付,当日又用银行存款支付安装公司工程款320万元。 12月1日,用银行存款支付工程款340万元。 12月31日,设备全部安装完工,并交付使用。 2010年闲置的专门借款利息收入为11万元。 (2)该生产线预计使用年限为6年,预计净残值为55万元,甲公司采用直线法计提折旧。 (3)2012年12月31日,甲股份公司将生产线以1 400万元的价格出售给A公司,价款已收入银行存款账户,该项生产线的公允价值为1 400万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2012年12月31日,租赁期自2012年12月31日至2015年12月31日共3年,甲公司每年年末支付租金500万元,甲公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6%(年利率),生产线于租赁期满时交还A公司。 甲公司租入的生产线按直线法计提折旧,并按实际利率法分摊未确认融资费用。 要求(计算结果保留两位小数,不考虑增值税等因素): (1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点,并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额。 (2)编制甲公司在2010年12月31日计提借款利息的有关会计分录。 (3)计算甲公司在2012年12月31日(生产线出售时)生产线的累计折旧和账面价值。 (4)判断售后租赁类型,并说明理由。 (5)计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用。 (6)对甲公司该项售后租回交易作出相关会计处理。[(P/A,6%,3)=2.6730,(P/F,6%,3)=0.8396]
- 9 【综合题(主观)】甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司,XYZ会计师事务所于2011年10月接受审计委托,XYZ会计师事务所决定由合伙人A注册会计师负责该项审计业务,并指派B注册会计师担任该项业务的项目经理。未经审计的财务报表利润总额为1 020万元,净利润总额为600万元。2012年1月5日,B注册会计师着手编制甲公司2011年度财务报表审计业务的总体审计策略,初步确定财务报表层次的重要性水平为217万元,甲股份有限公司的财务报表批准日2012年3月20日,并于同日提交了审计报告,2012年4月1日财务报表和审计报告对外公布。资料一:B注册会计师在对甲公司的相关业务进行审计时,发现该公司2011年度业务中存在以下需要考虑的事项: (1)甲公司会计政策规定,2009年以来对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况,确定坏账准备计提比例分别为:账龄1年以内的(含1年,以下类推),按其余额的10%计提;账龄1~2年的,按其余额的3094计提;账龄2-3年的,按其余额的5024计提;账龄3年以上的,按其余额的80%计提。甲公司2011年12月31日未经审计的应收账款账面余额为6 792.9万元,相应的坏账准备余额为1 676.49万元。应收账款账面余额明细情况如下(单位:万元): (2)B注册会计师在审计时发现,2011年12月31日甲公司C原材料(专门用于生产P产品)账面原值为1 000万元,以前未就该产品计提存货跌价准备。根据相关资料了解到2011年底C原材料的市场价格为700万元(假定销售该材料不发生相关费用);C原材料市场销售价格的下跌,导致用C原材料生产的P产品价格也下跌,P产品的市场销售价格为1030万元,估计销售P产品发生的相关费用为10万元。C原材料进一步加工为P产品尚需投入50万元。甲公司在2011年底做的相关会计处理是借记资产减值损失,贷记存货跌价准备,金额为300万元。 (3)2012年3月25日,B注册会计师获知甲公司原来涉及环境污染的案件已审理完毕,法院判决甲公司应赔偿客户100万元损失,甲公司不准备上诉。B注册会计师于2012年3月25日完成了相应的审计程序,发现2011年12月31日已确认预计负债50万元,但判决后未进行会计处理。 (4)甲公司于2009年6月1日向F银行借入年利率为5%的2年期的长期借款600万元用于生产。甲公司扩建生产线,该项目采用工程包干价格,整个工程造价400万元,工期为1年,工程开工后每季度初支付100万元。由于无其他借款,甲公司分别于2011年1月1日、4月1日、7月1日、10月1日利用该借款100万元支付工程进度款。尚未动用的借款资金2011年取得的利息收入为5万元。甲公司2011年12月31日未经审计的该项在建工程余额为420万元,其中包括利息费用20万元。 (5)由于甲公司搬迁至新建办公楼,原办公楼于2011年6月30日出租,该办公楼于2002年12月31日以1 500万元的价格购入并投入使用,预计残值率为20%,预计使用年限为40年,采用直线法计提折旧。注册会计师审查了出租合同和相关账目。2011年度会计记录显示:取得出租收入为100万元,记人其他业务收入中,并做出计提折旧的会计处理为“借:其他业务成本15贷:累计折旧15”。由于该办公楼处于商业区,房地产交易活跃,该企业能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,甲公司董事会批准该办公楼采用公允价值模式计量,并确定转换日该办公楼的公允价值为1 600万元。但公司未将该办公楼转换为投资性房地产。2011年12月31日,该办公楼公允价值没有发生变化。 (6)2011年10月10日,甲公司用一批库存商品换入乙公司一台设备,该批库存商品的账面价值为200万元,公允价值等于计税价格为250万元,适用的增值税税率为17%(假定不考虑运费抵扣进项税额以及设备相关的增值税问题)。换人设备的原账面价值为280万元,公允价值为292.5万元,该项交易具有商业实质。甲公司对该业务的处理是:借:固定资产 292.5贷:库存商品 200应交税费——应交增值税(销项税额) 34营业外收入 58.5资料二:2012年3月19日,A注册会计师在阅读甲公司管理层的经营报告,发现列示的净资产收益率与财务报表相关数据得出的结果存在重大不一致,追加审计程序后确认经营报告列示的数据有误。 要求: (1)针对资料一第(1)至第(6)事项,如果不考虑审计重要性水平,请分别判断注册会计师是否需对2011年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2011年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响,下同)。 (2)如果考虑审计重要性水平,假定甲公司分别只存在资料一的第(1)至第(6)事项中的1个事项,并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,请指出注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (3)针对资料二,不考虑其他情况,假设注册会计师提请甲公司管理层进行调整,管理层予以拒绝,请代为续写审计报告(假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分)。审计报告甲股份有限公司全体股东:(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略) (4)注册会计师在审计过程中考虑与治理层进行沟通,沟通的内容较多,除审计中发现的问题和独立性等事项外,还包括一些补充事项。但在沟通过程中,治理层可能对补充事项的范围和注册会计师的责任存在一定的误解。那么注册会计师应当提醒其就补充事项应当注意哪些情况?
- 10 【简答题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司,2011年10月25日聘请了ABC会计师事务所为其审计2011年财务报表。在对关联方进行审计时,项目组成员展开了讨论,并产生了以下观点: (1)为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易,注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。 (2)如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易,注册会计师应及时向上层领导报告,并封锁消息,以防止其他项目组成员泄露消息给甲公司,使得接下来实施的审计程序失效。 (3)如果审计过程中发现甲公司与关联方串通舞弊或关联方对甲公司具有支配性影响,注册会计师应检查甲公司与授权和批准相关的控制。 (4)如果无法获取充分、适当的审计证据,合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露,注册会计师可以要求管理层撤销此披露。 (5)甲公司的所得税纳税申报表无助于确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。 要求:根据以上项目组成员讨论的内容,分析各个观点是否恰当,如不恰当,请简要说明理由。
- 20×2年关于内部债权债务的抵消,对当年合并营业利润的影响为()。
- 某企业于2011年6月1日以10万元购得面值为1000元的新发行债券100张,票面利率为8%,2年期,每年支付一次利息,则2011年6月1日该债券到期收益率为()。
- 计算该企业2008年应缴纳的营业税。
- 根据人民币银行结算账户管理的有关规定,下列专用存款账户中,经过中国人民银行批准可以支取现金的有()。
- 影响年度盈利指标的风险因素有许多,下列不属于该风险因素的是()。
- 2013年11月甲公司将自己的原材料A、原材料B交由乙公司加工,2014年1月,人民法院依法受理了乙公司的破产申请,2014年3月,甲公司向管理人要求取回自己的原材料A、B,经查,A材料已于2013年12月转让给丙公司,B材料由于管理人的疏忽,已于2014年2月转让给丁公司,丙、丁均支付了价款。则下列说法正确的有( )。
- 下列关于美式看涨期权的表述中,正确的是( )。
- 下列选项中,属于企业销售业务应该建立的控制措施包括()。
- 某合伙企业欠甲到期借款3万元,该合伙企业的合伙人乙亦欠甲到期借款2万元;甲向该合伙企业购买了一批产品,应付货款5万元。下列表述中,符合合伙企业法律制度规定的是( )。
- 下列关于城镇土地使用税的说法,正确的有( )。
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