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丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7对外出售80％，剩余20％于20×8年全部对外售出。
（3）20×7年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2 000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20％，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
（4）20×7年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派20×6年度的现金股利100万元。
（5）20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。
（6）20×7年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60％。
（7）20×7年12月31日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。
（8）20×7年度，丙公司实现净利润 400万元。
（9）20×8年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
（10）20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。
（11）20×8年，丙公司发生净亏损600万元。
（12）20×8年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。
（13）20×9年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 930万元，已存入银行。
要求：编制甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。
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参考答案
甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。
20×9年3月20日：
借：银行存款 1 930
长期股权投资减值准备 148
长期股权投资—丙公司（损益调整） 108
贷：长期股权投资—丙公司（成本） 2 076
—丙公司（其他权益变动）30
投资收益 80
借：资本公积—其他资本公积 30
贷：投资收益 30
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丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时丙公司账面上的存货(未计提存货跌价准备)分别于20×1年对外出售80%，20×2年对外售出剩余20%。(3)20×1年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2 010万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。(4)20×1年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派20×0年度的现金股利100万元。(5)20×1年5月10日，甲公司收到丙公司分派的20×0年度现金股利。(6)20×1年6月30日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。(7)20×1年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60%。(8)20×1年度，丙公司实现净利润400万元。(9)20×2年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×2年3月1日提出的20×1年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。(10)20×2年度，甲公司和丙公司20×1年内部销售形成的存货全部对外出售，本期未发生新的内部交易。(11)20×2年，丙公司发生净亏损600万元。(12)20×2年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。(13)20×3年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 930万元，已存入银行。假定不考虑所得税等其他因素。要求:(1)确定甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”。(2)计算说明该股权投资对甲公司20×1年度个别财务报表下列项目的影响。资产负债表：货币资金、长期股权投资、资本公积；利润表：投资收益、营业外收入。(3)计算说明该股权投资对甲公司20×1年度合并财务报表中长期股权投资项目和存货项目的影响。(4)编制甲公司20×2年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录，并计算甲公司20×2年度个别财务报表中长期股权投资项目的金额。(5)计算甲公司20×3年度出售股权投资实现的投资收益。
B公司该项固定资产预计使用年限为10年，截至2011年3月31日，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。B公司2011年第1季度实现净利润300万元。
(7)2011年9月，B公司将其成本为800万元的Y产品以1 100万元的价格出售给了A公司，A公司将取得的产品作为存货管理，当期对外出售60%。
(8)截至2011年底，B公司2011年4月1日库存的Z产品已对外出售80%。
(9)2011年度，B公司共实现净利润700万元。B公司因2011年5月份购入的可供出售金融资产公允价值上升而在期末确认增加资本公积150万元。
(10)2012年4月2日，B公司召开股东大会，审议董事会于2012年3月1日提出的2011年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
(11)截至2012年底，A公司于2011年购自B公司的Y产品已全部对外出售。B公司2011年4月1日库存的Z产品也已全部对外出售。
(12)2012年12月31日，B公司由于管理部门内部结构调整，将自用的建筑物改为出租，会计上将其转换为投资性房地产核算，并采用公允价值模式计量。转换日该建筑物的公允价值为2 000万元，成本为2 200万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元。
(13)2012年，B公司发生净亏损700万元。
(14)2013年1月1日，A公司与B公司的第一大股东D公司签订股权转让协议，以一幢房屋及一批库存商品换取D公司所持有的B公司40%的股权。A公司换出的房屋账面原价为2 200万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元，公允价值为2 160万元；换出的库存商品实际成本为1 800万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格(不含增值税)为2 000万元。假定双方股权过户手续当日完成。A公司增资后，持有B公司70%的股权，能够控制B公司，核算方法由权益法改为成本法。2013年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为10 500万元。A公司原持有的B公司30%股权于购买日的公允价值3 375万元。
(15)2013年4月20日，B公司股东大会审议决定不分配现金股利。2013年度，B公司实现净利润1 000万元。
(16)其他相关资料：A公司盈余公积的提取比例为10%;不考虑其他因素的影响。
要求：
(1)判断2010年1月1日、2011年4月1日、2013年1月1日发生的交易是否形成企业合并，并说明理由；计算上述各项交易的投资成本。
(2)计算合并(购买)日合并财务报表中应确认的商誉金额。
(3)编制A公司2011年度对B公司长期股权投资核算的会计分录。
(4)编制A公司2012年度对B公司长期股权投资核算的会计分录。
(5)编制A公司2013年度对B公司长期股权投资核算的会计分录，并计算年末长期股权投资的账面价值。(“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)
上述资产均未计提资产减值准备，其中固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2011年下半年对外出售60%,2012年对外出售剩余的40%。
（4） 2011年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1~6月实现净利润600万元；无其他所有者权益变动。
（5）2012年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2011年度现金股利1000万元。
（6）2012年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2011年度现金股利。
（7）2012年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认其他综合收益180万元；2012年度，乙公司亏损800万元；无其他所有者权益变动。
（8）2012年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资的预计可收回金额为5200万元。
（9）2013年2月10日，甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业，收到转让款4000万元存入银行，另支付相关税费5万元。由于处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%，故对乙公司不再具有重大影响，乙公司的股份在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。
（10）2013年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2012年度现金股利500万元。
（11）2013年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2012年度现金股利。
（12）其他资料如下：①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响。②除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。③在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。
要求：根据上述资料，计算下列金额。
（1）2011年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本。
（2）2011年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益。
（3）2012年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备。
（4）2013年2月10日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益。
（5）2013年3月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。
（6）甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至2013年3月31日累计对利润总额的影响金额。
丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7对外出售80％，剩余20％于20×8年全部对外售出。
（3）20×7年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2 000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20％，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
（4）20×7年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派20×6年度的现金股利100万元。
（5）20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。
（6）20×7年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60％。
要求：确定甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”
丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7对外出售80％，剩余20％于20×8年全部对外售出。
（3）20×7年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2 000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20％，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
（4）20×7年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派20×6年度的现金股利100万元。
（5）20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。
（6）20×7年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60％。
（7）20×7年12月31日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加其他综合收益150万元。
（8）20×7年度，丙公司实现净利润 400万元。
（9）20×8年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
（10）20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。
（11）20×8年，丙公司发生净亏损600万元。
（12）20×8年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。
（13）20×9年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 930万元，已存入银行。
要求：编制甲公司20×7年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录
丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7对外出售80％，剩余20％于20×8年全部对外售出。
（3）20×7年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2 000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20％，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
（4）20×7年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派20×6年度的现金股利100万元。
（5）20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。
（6）20×7年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60％。
（7）20×7年12月31日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。
（8）20×7年度，丙公司实现净利润 400万元。
（9）20×8年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
（10）20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。
（11）20×8年，丙公司发生净亏损600万元。
（12）20×8年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。
（13）20×9年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 930万元，已存入银行。
要求：编制甲公司20×7年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录；
(2)B注册会计师在审计时发现,2011年12月31日甲公司C原材料(专门用于生产P产品)账面原值为1 000万元,以前未就该产品计提存货跌价准备。根据相关资料了解到2011年底C原材料的市场价格为700万元(假定销售该材料不发生相关费用);C原材料市场销售价格的下跌,导致用C原材料生产的P产品价格也下跌,P产品的市场销售价格为1030万元,估计销售P产品发生的相关费用为10万元。C原材料进一步加工为P产品尚需投入50万元。甲公司在2011年底做的相关会计处理是借记资产减值损失,贷记存货跌价准备,金额为300万元。
(3)2012年3月25日,B注册会计师获知甲公司原来涉及环境污染的案件已审理完毕,法院判决甲公司应赔偿客户100万元损失,甲公司不准备上诉。B注册会计师于2012年3月25日完成了相应的审计程序,发现2011年12月31日已确认预计负债50万元,但判决后未进行会计处理。
(4)甲公司于2009年6月1日向F银行借入年利率为5%的2年期的长期借款600万元用于生产。甲公司扩建生产线,该项目采用工程包干价格,整个工程造价400万元,工期为1年,工程开工后每季度初支付100万元。由于无其他借款,甲公司分别于2011年1月1日、4月1日、7月1日、10月1日利用该借款100万元支付工程进度款。尚未动用的借款资金2011年取得的利息收入为5万元。甲公司2011年12月31日未经审计的该项在建工程余额为420万元,其中包括利息费用20万元。
(5)由于甲公司搬迁至新建办公楼,原办公楼于2011年6月30日出租,该办公楼于2002年12月31日以1 500万元的价格购入并投入使用,预计残值率为20%,预计使用年限为40年,采用直线法计提折旧。注册会计师审查了出租合同和相关账目。2011年度会计记录显示:取得出租收入为100万元,记人其他业务收入中,并做出计提折旧的会计处理为“借:其他业务成本15贷:累计折旧15”。由于该办公楼处于商业区,房地产交易活跃,该企业能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,甲公司董事会批准该办公楼采用公允价值模式计量,并确定转换日该办公楼的公允价值为1 600万元。但公司未将该办公楼转换为投资性房地产。2011年12月31日,该办公楼公允价值没有发生变化。
(6)2011年10月10日,甲公司用一批库存商品换入乙公司一台设备,该批库存商品的账面价值为200万元,公允价值等于计税价格为250万元,适用的增值税税率为17%(假定不考虑运费抵扣进项税额以及设备相关的增值税问题)。换人设备的原账面价值为280万元,公允价值为292.5万元,该项交易具有商业实质。甲公司对该业务的处理是:借:固定资产 292.5贷:库存商品 200应交税费——应交增值税(销项税额) 34营业外收入 58.5资料二:2012年3月19日,A注册会计师在阅读甲公司管理层的经营报告,发现列示的净资产收益率与财务报表相关数据得出的结果存在重大不一致,追加审计程序后确认经营报告列示的数据有误。
要求:
(1)针对资料一第(1)至第(6)事项,如果不考虑审计重要性水平,请分别判断注册会计师是否需对2011年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2011年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响,下同)。
(2)如果考虑审计重要性水平,假定甲公司分别只存在资料一的第(1)至第(6)事项中的1个事项,并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,请指出注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
(3)针对资料二,不考虑其他情况,假设注册会计师提请甲公司管理层进行调整,管理层予以拒绝,请代为续写审计报告(假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分)。审计报告甲股份有限公司全体股东:(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)
(4)注册会计师在审计过程中考虑与治理层进行沟通,沟通的内容较多,除审计中发现的问题和独立性等事项外,还包括一些补充事项。但在沟通过程中,治理层可能对补充事项的范围和注册会计师的责任存在一定的误解。那么注册会计师应当提醒其就补充事项应当注意哪些情况?
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