根据资料（4），计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录计算甲公司20×6年因持有丁公_注册会计师考试题库

综合题（主观）
题干：甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易：（1）甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司（非关联方）购买了乙公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元（长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素）；当日乙公司净资产账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为3000万元，乙公司100%股权的公允价值为5000万元，30%股权的公允价值为1500万元，60%股权的公允价值为3000万元。（2）20×6年6月20日，乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。（3）20×6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。丙公司20×6年实现净利润220万元。（4）20×6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4000万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为8000万元，3000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。丁公司20×6年实现净利润900万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升200万元。其他资料：本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。
题目：根据资料（4），计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。

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参考答案

①甲公司购买丁公司40%股权的初始投资成本为4 000万元。

会计分录如下：

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 4 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

②购买日办公楼的账面价值=2 000/40×20=1 000（万元）；购买日办公楼的公允价值=1 000+3 000= 4 000（万元）；基于购买日公允价值对该办公楼年折旧额的调整=（4 000-1 000）/20=150（万元）。则甲公司应确认投资收益=（丁公司的净利润-基于公允价值的折旧调整）×甲公司的持股比例=（900–150）×40%=750×40%=300（万元）。

会计分录如下：

借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 300

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

借：长期股权投资——其他综合收益　　　 80（200×40%）

　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80

或：

借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 300

　　　　　　　　——其他综合收益　　　 80（200×40%）

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80

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