- 综合题（主观）佳洁上市公司(以下简称佳洁公司)拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线，专门用于生产甲产品，该生产线于2003年1月投产，至2009年12月31日已连续生产7年。另有一条由设备D、设备E和商誉(2008年吸收合并形成)组成的生产线专门用于生产乙产品。佳洁公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的甲产品，经包装机W进行外包装后对外出售。 (1)甲产品生产线及包装机W的有关资料如下。 ①专利权A于2003年1月以400万元取得，专门用于生产甲产品。佳洁公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。该专利权除用于生产甲产品外，无其他用途。 ②专用设备B和C是为生产甲产品专门订制的，除生产甲产品外，无其他用途。专用设备B系佳洁公司于2002年12月10日购入，原价1 400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。专用设备C系佳洁公司于2002年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 ③包装机W系佳洁公司于2002年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品(包括甲产品)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，佳洁公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 (2) 2009年，市场上出现了甲产品的替代产品，甲产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，佳洁公司对与甲产品有关资产进行减值测试。 ①2009年12月31日，专利权A的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机W的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。 ②佳洁公司管理层2009年年末批准的财务预算中与甲产品生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示：(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与甲产品相关的存货，收入、支出均不含增值税)
(3) 2009年，市场上出现了乙产品的替代产品，乙产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，佳洁公司对与乙产品有关资产进行减值测试。乙产品生产线的可收回金额为800万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元、400万元和200万元。 (4)其他有关资料： ①佳洁公司与生产甲产品和乙产品相关的资产在2009年以前未发生减值。 ②佳洁公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。 ③本题中有关事项均具有重要性。 ④本题中不考虑中期报告及所得税影响。 要求： (1)判断佳洁公司与生产甲产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。 (2)计算确定佳洁公司与生产甲产品相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2009年12月31日预计未来现金流量的现值。 (3)计算包装机W在2009年12月31日的可收回金额。 (4)填列佳洁公司2009年12月31日与生产甲产品相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。
(5)计算佳洁公司2009年12月31日与生产乙产品相关的资产的减值准备。 (6)编制佳洁公司2009年12月31日计提资产减值准备的会计分录(设备减值金额合并列示)。
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参考答案(1)专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组。因为佳洁公司按照不同的生产线进行管理，且产品甲存在活跃市场，经包装后可对外出售。W包装机不计入该资产组。因为W包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。
(2)与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量2010年现金流量=1 200-20-600-180-100=300（万元）
2 011年现金流量=1100+20-100-550-160-160=150（万元）
2012年现金流量=720+100-460-140-120=100（万元）
2009年12月31日预计未来现金流量现值=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(万元)
(3)W包装机的可收回金额公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60（万元），未来现金流量现值为63万元，所以W包装机的可收回金额为63万元。(4)资产组减值测试表
(5)乙产品生产线资产组的账面价值=1 200万元，可收回金额=800万元，发生减值400万元。资产组中的减值金额先冲减商誉200万元，余下的200万元分配给设备D和设备E。
设备D应承担的减值损失= 200÷(600+400)×600=120（万元）
设备E应承担的减值损失= 200÷(600+400)×400=80（万元）
(6)借：资产减值损失 491.85 贷：无形资产减值准备 10 固定资产减值准备 (71.62+10.23+200) 281.85 商誉减值准备 200
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上述资产均未计提资产减值准备，其中固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2011年下半年对外出售60%,2012年对外出售剩余的40%。 （4） 2011年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1~6月实现净利润600万元；无其他所有者权益变动。 （5）2012年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2011年度现金股利1000万元。 （6）2012年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2011年度现金股利。 （7）2012年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认其他综合收益180万元；2012年度，乙公司亏损800万元；无其他所有者权益变动。 （8）2012年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资的预计可收回金额为5200万元。 （9）2013年2月10日，甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业，收到转让款4000万元存入银行，另支付相关税费5万元。由于处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%，故对乙公司不再具有重大影响，乙公司的股份在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。 （10）2013年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2012年度现金股利500万元。 （11）2013年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2012年度现金股利。 （12）其他资料如下：①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响。②除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。③在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。 要求：根据上述资料，计算下列金额。 （1）2011年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本。 （2）2011年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益。 （3）2012年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备。 （4）2013年2月10日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益。 （5）2013年3月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。 （6）甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至2013年3月31日累计对利润总额的影响金额。
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③甲公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品W生产线的最低必要报酬率。部分5%的复利现值系数如下：
（3）其他有关资料： ①甲公司与生产产品W相关的资产在2012年以前未发生减值。 ②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。 ③本题中有关事项均具有重要性。④本题中不考虑中期报告及所得税的影响。⑤分摊资产组减值损失时按各资产的账面价值进行分摊。 要求： （1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由； （2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2012年12月31日预计未来现金流量的现值； （3）计算包装机H在2012年12月31日的可收回金额； （4）填列甲公司2012年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列；
（5）编制甲公司2012年12月31日计提资产减值准备的会计分录。
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丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7对外出售80％，剩余20％于20×8年全部对外售出。 （3）20×7年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2 000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20％，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。 （4）20×7年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派20×6年度的现金股利100万元。 （5）20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。 （6）20×7年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60％。 （7）20×7年12月31日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。 （8）20×7年度，丙公司实现净利润 400万元。 （9）20×8年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。 （10）20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。 （11）20×8年，丙公司发生净亏损600万元。 （12）20×8年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。 （13）20×9年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 930万元，已存入银行。 要求：编制甲公司20×7年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录；
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- 6 【综合题（主观）】甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，20×6年至20×9年对丙股份有限公司（以下简称丙公司）投资业务的有关资料如下： （1）20×6年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的丙公司股权的20％，收购价格为2 000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为20×7年1月1日。该股权转让协议于20×6年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。 （2）20×7年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为10 500万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同（单位：万元）： 丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7对外出售80％，剩余20％于20×8年全部对外售出。 （3）20×7年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2 000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20％，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。 （4）20×7年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派20×6年度的现金股利100万元。 （5）20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。 （6）20×7年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60％。 （7）20×7年12月31日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。 （8）20×7年度，丙公司实现净利润 400万元。 （9）20×8年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。 （10）20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。 （11）20×8年，丙公司发生净亏损600万元。 （12）20×8年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。 （13）20×9年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 930万元，已存入银行。 要求：编制甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。
- 7 【综合题（主观）】甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司,XYZ会计师事务所于2011年10月接受审计委托,XYZ会计师事务所决定由合伙人A注册会计师负责该项审计业务,并指派B注册会计师担任该项业务的项目经理。未经审计的财务报表利润总额为1 020万元,净利润总额为600万元。2012年1月5日,B注册会计师着手编制甲公司2011年度财务报表审计业务的总体审计策略,初步确定财务报表层次的重要性水平为217万元,甲股份有限公司的财务报表批准日2012年3月20日,并于同日提交了审计报告,2012年4月1日财务报表和审计报告对外公布。资料一:B注册会计师在对甲公司的相关业务进行审计时,发现该公司2011年度业务中存在以下需要考虑的事项: (1)甲公司会计政策规定,2009年以来对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况,确定坏账准备计提比例分别为:账龄1年以内的(含1年,以下类推),按其余额的10%计提;账龄1~2年的,按其余额的3094计提;账龄2-3年的,按其余额的5024计提;账龄3年以上的,按其余额的80%计提。甲公司2011年12月31日未经审计的应收账款账面余额为6 792.9万元,相应的坏账准备余额为1 676.49万元。应收账款账面余额明细情况如下(单位:万元):
(2)B注册会计师在审计时发现,2011年12月31日甲公司C原材料(专门用于生产P产品)账面原值为1 000万元,以前未就该产品计提存货跌价准备。根据相关资料了解到2011年底C原材料的市场价格为700万元(假定销售该材料不发生相关费用);C原材料市场销售价格的下跌,导致用C原材料生产的P产品价格也下跌,P产品的市场销售价格为1030万元,估计销售P产品发生的相关费用为10万元。C原材料进一步加工为P产品尚需投入50万元。甲公司在2011年底做的相关会计处理是借记资产减值损失,贷记存货跌价准备,金额为300万元。 (3)2012年3月25日,B注册会计师获知甲公司原来涉及环境污染的案件已审理完毕,法院判决甲公司应赔偿客户100万元损失,甲公司不准备上诉。B注册会计师于2012年3月25日完成了相应的审计程序,发现2011年12月31日已确认预计负债50万元,但判决后未进行会计处理。 (4)甲公司于2009年6月1日向F银行借入年利率为5%的2年期的长期借款600万元用于生产。甲公司扩建生产线,该项目采用工程包干价格,整个工程造价400万元,工期为1年,工程开工后每季度初支付100万元。由于无其他借款,甲公司分别于2011年1月1日、4月1日、7月1日、10月1日利用该借款100万元支付工程进度款。尚未动用的借款资金2011年取得的利息收入为5万元。甲公司2011年12月31日未经审计的该项在建工程余额为420万元,其中包括利息费用20万元。 (5)由于甲公司搬迁至新建办公楼,原办公楼于2011年6月30日出租,该办公楼于2002年12月31日以1 500万元的价格购入并投入使用,预计残值率为20%,预计使用年限为40年,采用直线法计提折旧。注册会计师审查了出租合同和相关账目。2011年度会计记录显示:取得出租收入为100万元,记人其他业务收入中,并做出计提折旧的会计处理为“借:其他业务成本15贷:累计折旧15”。由于该办公楼处于商业区,房地产交易活跃,该企业能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,甲公司董事会批准该办公楼采用公允价值模式计量,并确定转换日该办公楼的公允价值为1 600万元。但公司未将该办公楼转换为投资性房地产。2011年12月31日,该办公楼公允价值没有发生变化。 (6)2011年10月10日,甲公司用一批库存商品换入乙公司一台设备,该批库存商品的账面价值为200万元,公允价值等于计税价格为250万元,适用的增值税税率为17%(假定不考虑运费抵扣进项税额以及设备相关的增值税问题)。换人设备的原账面价值为280万元,公允价值为292.5万元,该项交易具有商业实质。甲公司对该业务的处理是:借:固定资产 292.5贷:库存商品 200应交税费——应交增值税(销项税额) 34营业外收入 58.5资料二:2012年3月19日,A注册会计师在阅读甲公司管理层的经营报告,发现列示的净资产收益率与财务报表相关数据得出的结果存在重大不一致,追加审计程序后确认经营报告列示的数据有误。 要求: (1)针对资料一第(1)至第(6)事项,如果不考虑审计重要性水平,请分别判断注册会计师是否需对2011年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2011年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响,下同)。 (2)如果考虑审计重要性水平,假定甲公司分别只存在资料一的第(1)至第(6)事项中的1个事项,并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,请指出注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (3)针对资料二,不考虑其他情况,假设注册会计师提请甲公司管理层进行调整,管理层予以拒绝,请代为续写审计报告(假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分)。审计报告甲股份有限公司全体股东:(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略) (4)注册会计师在审计过程中考虑与治理层进行沟通,沟通的内容较多,除审计中发现的问题和独立性等事项外,还包括一些补充事项。但在沟通过程中,治理层可能对补充事项的范围和注册会计师的责任存在一定的误解。那么注册会计师应当提醒其就补充事项应当注意哪些情况?
- 8 【简答题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司,2011年10月25日聘请了ABC会计师事务所为其审计2011年财务报表。在对关联方进行审计时,项目组成员展开了讨论,并产生了以下观点: (1)为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易,注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。 (2)如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易,注册会计师应及时向上层领导报告,并封锁消息,以防止其他项目组成员泄露消息给甲公司,使得接下来实施的审计程序失效。 (3)如果审计过程中发现甲公司与关联方串通舞弊或关联方对甲公司具有支配性影响,注册会计师应检查甲公司与授权和批准相关的控制。 (4)如果无法获取充分、适当的审计证据,合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露,注册会计师可以要求管理层撤销此披露。 (5)甲公司的所得税纳税申报表无助于确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。 要求:根据以上项目组成员讨论的内容,分析各个观点是否恰当,如不恰当,请简要说明理由。
- 9 【单选题】甲、乙国有企业（以下简称乙）、丙上市公司（以下简称丙）、丁拟成立一家有限合伙企业。其中甲为17周岁，在某企业上班。合伙协议约定：甲、乙均为普通合伙人，甲以土地使用权出资认缴100万元，乙以设备出资认缴100万元；丙、丁均为有限合伙人，丙以专利技术出资认缴50万元，丁以劳务出资认缴50万元。根据合伙企业法律制度的规定，下列关于该合伙协议约定是否合法的表述中，正确的有（）。
- A 、乙不得为普通合伙人
- B 、丙不得为有限合伙人
- C 、丁可以以劳务方式出资
- D 、甲不得成为普通合伙人
- 10 【单选题】钱某、乙国有企业（以下简称乙）、丙上市公司（以下简称丙）、丁公司拟成立一家有限合伙企业。其中钱某为17周岁，在某企业上班，月薪10000元。合伙协议约定：钱某、乙均为普通合伙人，钱某以现金出资认缴10万元，乙以设备出资认缴100万元；丙、丁均为有限合伙人，丙以专利技术出资认缴50万元，丁以劳务出资认缴50万元。根据合伙企业法律制度的规定，下列关于该合伙协议约定是否合法的表述中，正确的是（ ）。
- A 、乙不得为普通合伙人
- B 、丙不得为有限合伙人
- C 、丁可以以劳务方式出资
- D 、钱某不得成为普通合伙人
热门试题换一换
- 下列各项中,属于印花税应税凭证的是()。
- 下列关于期限的表述中,不符合规定的是()。
- 下列关于风险的识别和管理的说法中,不正确的有( )。
- 无论注册会计师聘请的专家是外部专家还是内部专家，都有必要与其就下列（ ）达成一致意见，并根据需要形成书面协议。
- 判断租赁的税务性质及租赁资产的计税基础。
- 甲公司2×18年财务报告于2×19年3月20日对外报出。2×19年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日发布的通知，规定自2×17年8月1日起，对装机容量在2.5万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站，按照上网电量9厘/千瓦时征收库区基金。按照该通知界定的征收范围，甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中，正确的是（）。
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- 法雅公司是一家在C国经营家用电子产品的企业，面对国外电子产品不断涌入国内市场的不利局面，法雅公司将主营业务转向了竞争压力较小的人工智能领域，并开发了一系列新产品。作为新兴市场的本土企业，法雅公司采用的战略属于（ ）。
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