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  • 综合题(主观)
    题干:乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)为上市公司,适用的企业所得税税率为25%。(1)2×20年1月1日,乙公司以银行存款4400万元自M公司购入N公司80%的股份。在此之前,乙公司与M公司无关联方关系。N公司2×20年1月1日所有者权益的账面价值为4600万元,其中股本为1600万元、资本公积为2000万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。N公司2×20年1月1日未扣除所得税影响的可辨认净资产的公允价值为5000万元,N公司账上除一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同,该项固定资产的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。(2)N公司2×20年度实现净利润2400万元,提取盈余公积240万元。当年购入的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(股权投资)因公允价值上升确认其他综合收益400万元(已扣除所得税),无其他所有者权益变动。2×20年8月乙公司向N公司销售甲商品200件,该批商品的购买价格为每件4万元,货款已付。甲商品每件成本为3万元,未计提过存货跌价准备。至2×20年12月31日N公司对外销售甲商品100件,每件销售价格为4.4万元;年末结存甲商品100件。2×20年12月31日,甲商品每件可变现净值为3.6万元;N公司对甲商品计提存货跌价准备40万元。(3)N公司2×21年度实现净利润3000万元,提取盈余公积300万元,分配现金股利1000万元。2×21年N公司持有的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(股权投资)公允价值上升确认其他综合收益100万元(已扣除所得税)。至2×21年12月31日,N公司对外销售甲商品20件,每件销售价格为3.6万元。2×21年12月31日,N公司年末存货中包括从乙公司购进的甲商品80件,甲商品每件可变现净值为2.8万元。甲商品存货跌价准备的期末余额为96万元。其他资料:不考虑除所得税以外的其他因素。要求:
    题目:编制乙公司 2×21 年 12 月 31 日合并财务报表对 N 公司个别报表调整、对 N 公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

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参考答案

①调整子公司个别报表:

借:固定资产——原价                        400
    贷:资本公积                                      400
借:资本公积                                       100
    贷:递延所得税负债                           100
借:未分配利润——年初                      40
    贷:固定资产——累计折旧                 40
借:管理费用                                        40(400/10)
    贷:固定资产——累计折旧                 40
借:递延所得税负债                             20
    贷:所得税费用                                   10
           未分配利润——年初                      10
②权益法调整长期股权投资:
调整后的净利润=3000-40+10=2970(万元)。
按照实现净利润的份额确认的投资收益=2970×80%=2376(万元)。
借:长期股权投资                              4272
    贷:未分配利润——年初                   1896
            投资收益                                      2376
对分配股利的调整:
借:投资收益                                       800(1000×80%)
    贷:长期股权投资                               800
对其他综合收益变动的调整:
借:长期股权投资                                 320
    贷:其他综合收益——年初                 320
借:长期股权投资                                 80(100×80%)
    贷:其他综合收益                                80
③抵销分录:
借:股本                                             1600
       资本公积                                       2300
       其他综合收益                                500(400+100)
       盈余公积                                        640(340+300)
       未分配利润——年末                      4700(3030+2970-300-1000)
        商誉                                               480
    贷:长期股权投资                                 8272(6616+2376-800+80)
            少数股东权益                                 1948[(1600+2300+500+640+4700)×20%]
借:投资收益                                        2376
       少数股东损益                                  594
       未分配利润——年初                       3030
    贷:提取盈余公积                                    300
            对所有者(或股东)的分配              1000
            未分配利润——年末                         4700

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