- 综合题(主观)
题干:上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事电器制造和销售。A注册会计师担任甲公司2020年度财务报表审计的项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为300万元。资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:(1)2020年12月,甲公司收到财政部门拨款800万元,系对甲公司2020年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司X商品单位售价为2万元/台,成本为0.5万元/台,但在纳入国家计划内政策体系后,甲公司对国家规定范围内的用户销售X商品的售价为1万元/台,国家财政给予1万元/台的补贴。2020年甲公司共销售政策范围内X商品800台。(2)2020年1月,甲公司出资900万元与非关联方乙公司、丙公司共同投资设立丁公司,分别持有20%、20%、60%的股权,并按持股比例享有其净资产。丁公司重大生产经营和财务决策需要50%以上表决权通过方可做出。甲公司将丁公司作为联营企业核算。(3)为摆脱困境,扭亏为盈,2020年2月,公司鼓励快要退休的员工提前退休,提前退休的员工给予每人20万元的补偿。该计划已经公告并获得工会同意,该计划中涉及300名员工,截止2020年底有100人表示愿意提前退休。2020年底该计划还在持续进行。(4)Y商品为甲公司新上市的产品,甲公司与客户戊公司于2020年8月份签订赊销合同,向戊公司出售300件产品,每件产品合同价格为4万元,这些产品在2020年10月底之前全部移交。甲公司在2020年9月30日,将150件产品移交之后,合同进行了修订,戊公司要求甲公司额外再提供330件产品,同剩余的150件产品一同交付。额外330件产品定价为每件5万元,之前剩余未提供的150件产品单价不变。Y商品无需安装,且不考虑退货率。资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司财务报表的财务数据,部分内容摘录如下:资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:(1)甲公司的预期使用者更关注收入,故A注册会计师拟将收入作为确定重要性的基准,考虑到甲公司存在大额与收入有关的会计估计,相关的估计不确定性较高,于是确定了比较低的重要性水平。(2)经过与前任注册会计师的沟通,A注册会计师了解到,甲公司2019年财务报表审计调整较多,故打算确定2020年的实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%。(3)在审计过程中,甲公司处置了一个重要的组成部分,A注册会计师认为该事项属于重大事项,可能需要修改重要性水平。(4)在确定明显微小错报临界值时,A注册会计师得知甲公司管理层期望沟通项目组发现的所有错报。A注册会计师认为应保持客观性和独立性,不应受到管理层的期望的影响。资料四:A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序,部分内容摘录如下:(1)在采用审计抽样测试甲公司付款审批控制时,A注册会计师确定总体为2020年度的所有付款单据,在统计抽样中运用随意选样方法选取样本,抽样单元为单张付款单据,最终由样本结果推断至总体偏差情况,结果满意。(2)A注册会计师收到的一份应收账款回函显示存在2万元差异,甲公司管理层解释系销售返利金额尚未商定所致,因差异较小,A注册会计师将询问结果记录于审计工作底稿,未实施其他审计程序。(3)测试甲公司2020年销售费用发生认定时,A注册会计师从销售费用明细账中选取样本检查了相关的合同、发票、费用审批单等支持性文件,结果满意。(4)甲公司管理层对无形资产计提了320万元的资产减值准备,A注册会计师针对该无形资产的资产减值准备作出了200元~500万元区间估计,因管理层的点估计落在了区间估计内,故A注册会计师认可了管理层的估计。资料五:A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作,部分内容摘录如下:(1)A注册会计师在审计报告日后的30天内完成了项目质量复核。(2)2021年2月20日甲公司发布重大资产重组公告,发行股份收购一家下游企业100%股权。甲公司在本期财务报表附注中对该事项进行了恰当披露,A注册会计师提请甲公司调整2020年度财务报表,甲公司拒绝调整,A注册会计师拟出具非无保留意见的审计报告。(3)B注册会计师审计甲公司2019年度财务报表,并出具了无保留意见审计报告。本期审计中,A注册会计师发现甲公司2019年度营业收入项目存在重大错报,对应数据在本期并没有得到重述,A注册会计师决定在本期财务报表审计中发表保留意见。
题目:针对资料五第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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