根据资料（1），编制 2×21 年末甲公司和 P 公司个别财务报表与股份支付相关的会计分录；编制甲公_注册会计师考试题库

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综合题（主观）
题干：甲公司为一家上市公司。2×21年度甲公司及其子公司发生的交易或事项如下：（1）2×21年1月1日，甲公司以12000万元取得P公司70%的股权，能够对P公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。P公司在购买日股东权益总额为16000万元，其中股本为10000万元、资本公积为4000万元、盈余公积为600万元、未分配利润为1400万元。假定购买日P公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。购买日甲公司以其股票期权对P公司的20名高管人员实施股权激励，P公司没有结算义务，由甲公司以其自身普通股股票进行结算。该项股份支付计划与股票期权激励对象就股份支付的协议条款和条件已达成一致并获得股东大会审议通过，授予日为2×21年1月1日，可行权日为2×23年1月1日。根据股权激励计划，这些高管人员从2×21年1月1日起在P公司连续服务两年，即可以每股10元价格购买100万股甲公司股票，从而获益。经测算，甲公司估计该股票期权在授予日的公允价值为15元。2×21年P公司未扣除股权激励成本费用的净利润为5200万元，预计2年内该20名高管人员均不会离职。（2）子公司S公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2×21年1月1日，S公司以非公开发行的方式向60名管理人员每人授予10万股自身普通股股票（每股面值为1元），授予价格为每股8元。当日，60名管理人员出资认购了相关股票，总认购款为4800万元，S公司履行了相关增资手续。S公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股15元。激励计划规定，这些管理人员从2×21年1月1日起在S公司连续服务满3年，所授予股票将于2×24年1月1日全部解锁；期间离职的，S公司将按照原授予价格每股8元回购相关股票。2×21年1月1日至2×24年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获限制性股票而取得的现金股利不可撤销，即不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者仍有权获得（或不得被要求退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。2×21年度，S公司实现净利润5000万元，发行在外普通股（不含限制性股票）加权平均数为2000万股，宣告发放现金股利每股1元；S公司估计三年中离职的管理人员合计为8人，当年年末有3名管理人员离职。假定S公司2×21年度当期普通股平均市场价格为每股35元。其他有关资料：本题不考虑相关税费及其他因素。
题目：根据资料（1），编制 2×21 年末甲公司和 P 公司个别财务报表与股份支付相关的会计分录；编制甲公司合并资产负债表和合并利润表相关的调整或抵销分录。
A 、null

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参考答案

【正确答案：null】

① 2×21 年末甲公司个别财务报表：

借：长期股权投资 750（100×15×1/2）

　　贷：资本公积——其他资本公积 750

② 2×21 年末 P 公司个别财务报表：

借：管理费用 750

　　贷：资本公积——其他资本公积 750

③ 2×21 年末合并财务报表的调整或抵销分录：

a. 抵销个别报表股份支付

借：资本公积——其他资本公积 750

　　贷：长期股权投资 750

b. 调整甲公司长期股权投资

借：长期股权投资 3115[（5200-750）×70%]

　　贷：投资收益 3115

c. 将甲公司长期股权投资与子公司的所有者权益抵销

借：股本 10000

　　资本公积 4000

　　盈余公积 1045（600+445）

　　未分配利润 5405（1400+4005）

　　商誉 800

　　贷：长期股权投资 15115（12000+3115）

　　　　少数股东权益 6135[（16000+5200-750）×30%]

d. 将投资收益与子公司的利润分配抵销

借：投资收益 3115

　　少数股东损益 1335[（5200-750）×30%]

　　年初未分配利润 1400

　　贷：提取盈余公积 445

　　　　年末未分配利润 5405

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