参考答案

（1）20 ×5年1月1日借：持有至到期投资 1500贷：银行存款 1500 20 ×5年12月31日借：应收利息 150贷：投资收益 150 借：银行存款 150 贷：应收利息 150

（2）20 ×6年12月31日  20×6年12月31日确认减值损失=1500-（1000×0.8264+200×0.7513） =1500-976.66=523.34（万元）；20×6年12月31日减值后摊余成本为976.66万元。借：应收利息150贷：投资收益 150借：银行存款 150 贷：应收利息 150 借：资产减值损失 523.34 贷：持有至到期投资减值准备 523.34

（3）20 ×7年12月31日摊余成本=976.66+976.66 × 10%=1074.33（万元）。借：持有至到期投资减值准备 97.67贷：投资收益 97.67（976.66 ×10%）

（4）20 × 8年12月31日调整减值前摊余成本=1074.33+1074.33 ×10%-900=281.76（万元）；调整后的摊余成本=200×0.9091=181.82（万元）；需要调整减值损失=281.76-181.82=99.94（万元）。借：持有至到期投资减值准备 107.43贷：投资收益 107.43（1074.33 × 10%）借：银行存款 900贷：持有至到期投资 900 借：资产减值损失 99.94贷：持有至到期投资减值准备 99.94

（5）20×9年12月31日调整减值前的摊余成本=181.82+181.82 ×10%-100=100（万元）；调整后的摊余成本=150×0.9091=136.37（万元），需要冲回减值损失=100-136.37=-36.37（万元）。借：持有至到期投资减值准备 18.18贷：投资收益 18.18（181.82×10%）借：银行存款 100贷：持有至到期投资 100借：持有至到期投资减值准备 36.37贷：资产减值损失 36.37

（6）2× 10年12月31日借：持有至到期投资减值准备 13.63贷：投资收益 13.63（150-136.37）借：银行存款 500持有至到期投资减值准备 350贷：持有至到期投资500（1500-900-100）资产减值损失 350借：投资收益 236.91贷：资产减值损失 236.91【提示】至2×10年甲公司收回债券本金，减值准备余额=（523.34+99.94-36.37）-（97.67+107.43+18.18+13.63）=586.91-236.91=350（万元），其中586.91万元是计提和调整数，236.91万元是对应投资收益冲减数。本题以上按照教材贷款减值的例题写出会计分录。实际上如果确认可以在20×7年收到利息，会计分录的方式并不影响最终结果。既可以写成：借：持有至到期投资减值准备 97.67贷：投资收益 97.67（976.66×10%）借：应收利息150贷：持有至到期投资150 摊余成本=账面余额-减值准备=1500-150- （523.34-97.67）=924.33（万元）。也可以写成：借：应收利息 150贷：投资收益 97.67持有至到期投资-利息调整 52.33摊余成本=1500-52.33-523.34=924.33（万元）。