参考答案

编制A公司2010年12月31日合并B公司财务报表时的相关调整、抵销分录
①对A公司与B公司内部交易的抵销:
a.内部商品销售业务
A产品:
借:营业收入 1 400(200×7)
贷:营业成本 1 400
借:营业成本 80[40×(7-5)]
贷:存货 80
借:递延所得税资产 20
贷:所得税费用 20
b.内部固定资产交易
借:营业收入 100
贷:营业成本 60
固定资产—原价 40
借:固定资产—累计折旧 4(40÷5×6/12)
贷:管理费用 4
借:递延所得税资产 9
贷:所得税费用 9
②对B公司的调整分录:
借:固定资产 100
存货 150
贷:资本公积 250
借:管理费用 10
贷:固定资产—累计折旧 10
借:营业成本 60(150×40%)
贷:存货 60
③对于B公司宣告分派2009年现金股利,按权益法调整对B公司的长期股权投资
借:投资收益 80(100×80%)
贷:长期股权投资—B公司 80
经调整后,B公司2010年度的净利润=586-80-100+60+4-10-60=400(万元)
借:长期股权投资—B公司 320(400×80%)
贷:投资收益 320
借:长期股权投资—B公司 24(30×80%)
贷:资本公积—其他资本公积 24
2010年12月31日按权益法调整后,对B公司的长期股权投资账面余额=3 300-80+320+24=3 564(万元)
④抵销A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益:
借:股本 2 600
资本公积 380(100+250+30)
盈余公积 138.6(80+58.6)
未分配利润—年末 961.4(720+400-58.6-100)
商誉 300(3 300-3 750×80%或3 564-4 080×80%)
贷:长期股权投资—B公司 3 564
少数股东权益 816(4 080×20%)
⑤抵销子公司的利润分配项目:
借:投资收益 320(400×80%)
少数股东损益 80(400×20%)
未分配利润—年初 720
贷:提取盈余公积 58.6
对所有者(或股东)的分配 100
未分配利润—年末 961.4
⑥其他抵销分录
a.借:应付账款 117
贷:应收账款 117
借:应收账款—坏账准备 10
贷:资产减值损失 10
借:所得税费用 2.5
贷:递延所得税资产 2.5
b.借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金 80
贷:取得投资收益收到的现金 80
借:购买商品、接受劳务支付的现金 1 638
贷:销售商品、提供劳务收到的现金 1 638
c.借:权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 24
贷:可供出售金融资产公允价值变动净额 24