- 单选题通过对东方股份有限公司(上市公司)2011年相关情况的了解，注册会计师发现其存在下列情况，最有可能对被审计单位的损益有潜在高风险影响的是()。
- A 、2011年公司董事会成员作了较大的调整
- B 、2011年公司重组后经营业绩显著增长，营业收入比上年增长近一倍
- C 、2011年当地税务部门出台的有关税收政策对公司将产生不利的影响
- D 、2011年财务状况明显好转
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参考答案【正确答案：B】
收入增加幅度过大可能意味着对被审计单位的损益的错报风险的增加。
您可能感兴趣的试题- 1 【综合题（主观）】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下： （1）经相关部门批准，甲公司于2009年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2 000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年。自2009年1月1日起至2011年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年为2.596；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2009年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。 (2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2009年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于2009年12月31日达到预定可使用状态。 (3) 2010年1月1日，甲公司支付2009年度可转换公司债券利息3 000万元。 (4) 2010年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。 (5)其他资料如下： ①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。 ②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。 ③按债券面值及初始转股价格计算转股数量，在当期付息前转股的，利息不再单独支付。 ④2009年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30 000万元，2009年发行在外普通股加权平均数为40 000万股。 ⑤所得税税率为25%，不考虑其他相关因素。 要求： (1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值； (2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用； (3)计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率，并编制甲公司确认及支付2009年度利息费用的会计分录： (4)计算甲公司2009年基本每股收益和稀释每股收益； (5)计算甲公司可转换公司债券负债成份2010年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2010年上半年利息费用的会计分录； (6)编制甲公司2010年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
- 2 【综合题（主观）】东方股份有限公司(以下简称东方公司)系境内上市公司，2011年至2012年发生的有关交易或事项如下。 (1)2011年10月1日，东方公司与境外A公司签订一项合同，为A公司安装某大型成套设备。合同约定： ①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整，相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由东方公司委托A公司所在地有特定资质的建筑承包商完成； ②合同总金额为1 000万美元，由A公司于2011年12月31日和2012年12月31日分别支付合同总金额的40%，其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付； ③合同期为16个月。2011年10月1日，东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为6640万元人民币。 (2)2011年11月1日，东方公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同，由B公司负责地基平整及相关设施建造。合同约定： ①B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工； ②合同总金额为200万美元，由东方公司于2011年12月31日向B公司支付合同进度款，余款在合同完成时支付； ③合同期为3个月。 (3)至2011年12月31日，B公司已完成合同的80%；东方公司于2011年12月31日向B公司支付了合同进度款。2011年10月1日到12月31日，除支付B公司合同进度款外，东方公司另发生合同费用332万元人民币，12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4 500万元人民币，其中包括应向B公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。2011年12月31日，东方公司收到A公司按合同支付的款项。 (4) 2012年1月25日，B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经东方公司验收合格。当日，东方公司按合同向B公司支付了工程尾款。2012年，东方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另发生合同费用4 136万元人民币；12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。2012年12月31日，东方公司收到A公司按合同支付的款项。 (5)其他相关资料。 ①东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2010年12月31日“银行存款”美元账户余额为400万美元。 ②美元对人民币的汇率：2010年12月31日，1美元=7.1元人民币2011年12月31日，1美元=7.3元人民币2012年1月25日，1美元=7.1元人民币2012年12月31日，1美元=7.35元人民币 ③不考虑相关税费及其他因素的影响。 要求： (1)分别计算东方公司2011年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。 (2)计算上述交易或事项对东方公司2011年度利润总额的影响。 (3)分别计算东方公司2012年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。 (4)计算上述交易或事项对东方公司2012年度利润总额的影响。
- 3 【综合题（主观）】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下。 (1)经相关部门批准，甲公司于2011年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200 000万元，发行费用为3 000万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2％，可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元)；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。 (2)甲公司2011年1月1日将募集资金一次投入厂房的建设，生产用厂房于2011年12月31目达到预定可使用状态。 (3)2012年1月1日，甲公司支付2011年度可转换公司债券利息。 (4)2012年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。 (5)其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款。③在当期付息前转股的，利息仍可支付，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。(P／F，6%，3)=0.8396；(P／A，6％，3)=2.6730；(P／F，7%，3)=0.8163； (P／A，7％，3)=2.6243。 要求： (1)计算发行日不考虑发行费用时的负债成份和权益成份的公允价值。 (2)计算可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。 (3)编制甲公司2011年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录。 (4)计算2011年1月1日债券的实际利率r。 (5)计算并编制2011年度末确认利息的会计分录。 (6)计算并编制2012年7月1日确认利息的会计分录。 (7)编制2012年7月1日转股时的会计分录。
- 4 【综合题（主观）】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司。 （1）甲公司于2011年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下： ①以乙公司2011年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为对价。 ②甲公司于2011年6月30日向A公司定向增发500万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2011年6月30日甲公司普通股收盘价为每股15.02元。 ③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费120万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。 ④甲公司于2011年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 (2) 2011年6月30日，以2011年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项资产存在差异，即单位：万元
①乙公司截至2011年来，应收账教按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。 ②购买日发生的评估增值的存货，2011年末已全部对外销售。 ③乙公司固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用10年，未来仍可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。 ④乙公司无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线珐摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。 (3) 2011年6月30日，乙公司所有者权益资料如下：单位：万元 
(4) 2011年11月30日，甲公司向乙公司销售100台A产品，每台售价2万元（不含税，下同），增值税税率为17%，每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品对外售出70台，其余部分形成期末存货。2012年12月31日，A产品全部对外售出。 (5)其他有关资料如下： ①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司束发生任何交易。 ②A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。 ③甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有计划出售。 ④乙公司2011年1～6月和7～12月实现净利润均为700万元，当年没有分配现金股利。2012年实现净利润为2 000万元，当年没有分配现金股利。 ⑤各个公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： (1)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由； (2)编制2011年6月30日与企业合并相关会计分录； (3)计算甲公司应确认递延所得税负债及合并商誉； (4)编制购买日资产负债表有关调整抵消会计分录； (5)编制2011年12月31日资产负债表日有关调整抵消会计分录； (6)编制2012年12月31日资产负债表日有关调整抵消会计分录。
- 5 【综合题（主观）】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×0年至20×2年发生的相关交易或事项如下。(1)20×0年6月30日，甲公司就应收A公司账款8 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对D公司的长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。20×0年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为4 000万元，未计提减值准备，公允价值为5 000万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2 500万元。(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×1年6月10日累计新发生工程支出800万元，假定全部符合资本化条件。20×1年7月10日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。20×1年12月11日，甲公司与B公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×2年1月10日开始，租期为5年；年租金为680万元，每年年底支付。假定20×2年1月10日该写字楼的公允价值为6 000万元，且预计其公允价值能持续可靠取得。20×2年12月31日，甲公司收到租金680万元。同日，该写字楼的公允价值为6 200万元。(3)甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，对被投资方产生重大影响。债务重组日，D公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。(4)20×0年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股投资转让给C公司，并向C公司支付补价300万元，取得C公司一项专利权。20×0年12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付补价300万元；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资账面余额为3 300万元(其中成本明细3 000，损益调整明细300)，公允价值为3 500万元；C公司专利权的公允价值为3 800万元，甲公司将取得的专利权作为无形资产核算。(5)其他资料如下：①假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量；②假定不考虑相关税费影响。要求：(1)计算债务重组日，甲公司应确认的损益并编制相关会计分录。(2)计算债务重组日，A公司应确认的损益并编制相关会计分录。(3)编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。(4)编制甲公司20×2年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。(5)编制甲公司进行非货币性资产交换的会计分录。
- 6 【综合题（主观）】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下。(1)20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。甲公司与乙公司不存在关联方关系。(2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下。①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：
上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；除此以外，丙公司有一项尚未确认的无形资产，公允价值为800万元，预计该无形资产自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和无形资产均为管理使用。③经协商，双方同意甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 200万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。(3)甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下：
(4)丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下。①20×7年度丙公司实现净利润1 000万元(假定各月利润均衡)，当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。②20×8年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。(5)20×9年1月2日，甲公司以750万元的价格出售丙公司5%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至55%，仍拥有对丙公司的控制权。(6)其他有关资料：①不考虑所得税及其他税费因素的影响；②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。要求：（答案中金额以万元为单位)(1)根据资料（1)和（2)，判断甲公司购买丙公司60%股权形成企业合并的类型，并说明理由。(2)根据资料（1)和（2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产分别对20×7年度损益的影响金额。(3)根据资料（1)和（2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。(4)编制甲公司购买日（或合并日)合并财务报表的调整、抵消分录，并填列合并财务报表各项目的金额。
(5)计算20×8年12月31日甲公司个别财务报表中对丙公司长期股权投资的账面价值。(6)计算甲公司出售丙公司5%股权对个别财务报表损益的影响金额，并编制相关会计分录。(7)计算甲公司出售丙公司5%股权对合并财务报表资本公积项目的影响金额。(8)假定20×9年1月2日，甲公司以3 000万元的价格出售丙公司20%的股权，当日收到价款并办理完毕股权转让手续。丙公司剩余股权的公允价值为6 000万元。计算甲公司处置丙公司20%股权在甲公司个别报表及合并报表中应确认的投资收益，并计算甲公司20×9年1月2日剩余丙公司股权在个别报表中的账面价值。
- 7 【综合题（主观）】甲股份有限公司（本题下称甲公司）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元，递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司20×7年利润总额为6000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1） 20×7年1月1日，以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息的国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）20 ×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。（3）20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（4）20×7年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（5）20 ×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。（6）其他有关资料如下：①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司20 ×7年12月31日暂时性差异计算表”。
（2）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。（3）计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。（4）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。
- 8 【综合题（主观）】东方公司为股份有限公司（系上市公司），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价格中均不含增值税税额；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%（假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项）。2011年度的财务会计报告于2012年4月30日批准对外报出。该公司2011年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为8000万元。该公司2011年和2012年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下： （1） 2011年11月25日，东方公司与W企业签订销售合同。合同规定：东方公司向W企业销售D电子设备10台，每台销售价格为10万元，每台销售成本为8万元。11月28日，东方公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，东方公司应在2012年4月30日以每台12万元的价格，将D电子设备全部购回。东方公司已于2011年12月1日发出D电子设备并向W企业开具增值税专用发票，当日收到销售价款。东方公司的会计处理如下：借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费—应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同。 （2）2011年3月10日，东方公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责东方公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，东方公司已于2011年3月20日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2011年5月1日见诸于媒体。东方公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同，该广告费没有超过税前扣除标准。 （3）2011年10月18日，东方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为400万元。东方公司自2011年11月1日起开始该电子设备的设计工作，至2011年12月31日已完成设计工作量的40%，发生设计费用100万元；按当时的进度估计，2012年3月30日将全部完工，预计将再发生费用150万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用400万元。东方公司在2011年将收到的400万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同。 （4）东方公司自2009年起设立专门机构研究和开发某一种新产品。2009年度和2010年度分别发生研究开发费用100万元和200万元，均计入“研发支出”科目。新产品于2011年1月1日研制成功并于当月正式投产。东方公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2011年1月起分5年平均分期摊入管理费用。2009年研究开发费用100万元中有40万元属于研究费用，60万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件；2010年的研发费用都符合无形资产的确认条件。东方公司按300万元确认无形资产成本，并于2011年1月开始摊销。 （5）2012年3月5日，东方公司董事会提议发放现金股利200万元，2011年年报对外报出前，东方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。对董事会提议发放的现金股利，东方公司在2011年年报中未确认一项负债。 （6）2011年1月1日东方公司取得西方公司有表决权资本的10%，对西方公司不具有重大影响，该股权在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。2012年2月1日，东方公司对西方公司追加投资，占西方公司的股权比例提高到30%，由此东方公司能够对西方公司的财务和经营政策施加重大影响。假定东方公司拟长期持有对西方公司的投资，税法规定从居民纳税人处取得的股利免税。对西方公司增加投资后，东方公司该股权投资由成本法改按权益法核算，并追溯调整了2011年年报相关项目的金额，此项投资使2011年利润表中的投资收益增加了200万元。 （7）东方公司2011年2月1日向北方公司投出一栋办公楼，从而持有北方公司5%的股份。投出时该办公楼的原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元，双方协商价为1900万元（同公允价值）。不考虑其他相关税费。东方公司的会计处理如下：借：固定资产清理 1750 累计折旧 200 固定资产减值准备 50 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资—北方公司 1900 贷：固定资产清理 1750 资本公积 150 （8）东方公司2009年12月10日购入一台设备投入行政管理部门使用，该设备原价为1000万元，预计使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日该设备的公允价值减去处置费用后的净额为750万元，持有该设备的预计未来现金流量现值为780万元。该设备2011年12月31日前未计提减值准备。假定税法规定资产计提的减值准备在实际发生时允许税前扣除。东方公司2011年12月31日对该设备计提减值准备的会计处理如下：借：资产减值损失 50 贷：固定资产减值准备 50 （9）东方公司销售一批商品给戊公司，价款600万元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2011年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，戊公司不能在规定的时间内偿付东方公司。经协商，于2011年3月20日进行债务重组。重组协议如下：戊公司用一批产品抵偿所欠东方公司的债务，该批产品的成本为300万元，发票上注明的售价为400万元（与公允价值相等），增值税税额为68万元。假定东方公司为债权计提的坏账准备为50万元。东方公司债务重组日的会计处理如下： 借：库存商品 482应交税费—应交增值税（进项税额）68 坏账准备 50 贷：应收账款 600（10） 2011年1月10日，东方公司取得一项使用寿命不确定的无形资产400万元，该无形资产2011年12月31日的可收回金额为420万元。东方公司对该项无形资产按10年采用直线法摊销，2011年摊销了40万元。假定税法规定该无形资产按10年采用直线法摊销，且净残值为0。 要求： （1）根据会计准则规定，说明东方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可，如事项（1）处理正确，或事项（1）处理不正确]。 （2）对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理。 （3）如因上述交易和事项影响2011年度净利润的，请重新计算该公司2011年度的净利润，并列出计算过程。
- 9 【综合题（主观）】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，其相关交易或事项如下： （1）经相关部门批准，甲公司于2011年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2011年1月1日起至2013年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2011年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。 （2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2011年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于2011年12月31日达到预定可使用状态。 （3）2012年1月1日，甲公司支付2011年度可转换公司债券利息3000万元。 （4）2012年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。 （5）其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税的影响。 （6）本题涉及的复利现值系数和年金现值系数如下：①复利现值系数表
要求： （1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。 （2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。 （3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。 （4）计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及2011年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2011年度利息费用的会计分录。 （5）计算甲公司可转换公司债券负债成份2012年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2012年上半年利息费用的会计分录。 （6）编制甲公司2012年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
- 10 【综合题（主观）】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，2011年发生了如下交易或事项： （1）甲公司于2011年10月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下： ①以乙公司2011年10月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。 ②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定； ③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。 （2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下： ①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2011年10月1月的公允价值为9625万元。 ②经相关部门批准，甲公司于2011年12月31日向A公司定向增发500万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。2011年12月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。 ③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。 ④甲公司于2011年12月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 ⑤2011年12月31日，以2011年10月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：
乙公司固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为1500万元，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。 （3） 2012年甲公司和乙公司发生了以下交易或事项： ①2012年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。 ②2012年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。 ③2012年11月，甲公司将其生产的一批产品销售给乙公司，售价为62万元，成本为46万元。至2012年12月31日，乙公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。 ④至2012年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。 （4）其他有关资料如下： ①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、A公司采用的会计政策相同。 ②不考虑增值税和所得税的影响。 ③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。 ④甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求： （1）确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制相关的会计分录；计算因该项合并在合并财务报表中产生的商誉或计入当期损益的金额。 （2）编制2012年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵消分录。 （3）编制对子公司个别报表调整的会计分录。 （4）根据甲公司、乙公司个别利润表，编制甲公司2012年度的合并利润表，并将相关数据填列在甲公司“合并利润表”内。
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- 下列关于分离交易可转换公司债券的认股权证上市交易的说法中，正确的有（ ）
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