参考答案

(1)事项(1)会计处理不正确。
理由:持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧并进行减值测试。
2014年9月30日累计折旧=(9800-200)/20/12×66=2640(万元),账面价值=9800-2640=7160(万元),1-9月份折旧额=9600/20/12×9=360(万元),应计提减值准备=7160-6200=960(万元)。
更正分录为:
借:资产减值损失 960
贷:固定资产减值准备 960
借:累计折旧 120(480-360)
贷:管理费用 120
(2)事项(2)会计处理不正确。
理由:购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
无形资产入账金额=1000×2.4869=2486.9(万元)。
2014年无形资产摊销金额=2486.9÷5×9/12=373.04(万元)。
2014年未确认融资费用摊销额=2486.9×10%×9/12=186.52(万元)。
更正分录为:
借:未确认融资费用 513.1(3000-2486.9)
贷:无形资产 513.1
借:累计摊销 76.96(450-373.04)
贷:销售费用 76.96
借:财务费用 186.52
贷:未确认融资费用 186.52
(3)事项(3)会计处理不正确。
理由:长期股权投资应按权益法核算,取得长期股权投资应按公允价值入账,并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较,对被投资单位净利润调整时,应考虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响及内部交易等因素。
长期股权投资初始投资成本为2400万元,因大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000万元(10000×20%),无需调整长期股权投资初始投资成本。
甲公司2014年应确认的投资损失=[200+(1000-500)×40%]×20%=80(万元)。
更正分录为:
借:长期股权投资-成本 200[2400-(3000-800)]
贷:资产减值损失 200
借:投资收益 40
贷:长期股权投资一损益调整 40
借:资产减值损失 120[(2400-80)-2200]
贷:长期股权投资减值准备 120
(4)事项(4)会计处理不正确。
理由:售后租回形成经营租赁,售价与公允价值相等时,售价与资产账面价值的差额应计入当期损益,不能确认递延收益。
更正分录为:
借:递延收益 900
贷:营业外收入 900
借:管理费用 150
贷:递延收益 150
(5)事项(5)会计处理不正确。
理由:待执行合同变成亏损合同时,企业拥有合同标的资产的,应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,如预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失两者中的较低者。
L产品:执行合同发生的损失=1000×(1.38-1.2)=180(万元),不执行合同发生的损失为150万元(多返还的定金),应确认预计负债为150万元。
对D产品,若执行合同,则发生损失=1200-3000×0.3=300(万元);若不执行合同,则支付违约金=3000×0.3×20%=180(万元),且按目前市场价格销售可获利200万元,即不执行合同,D产品可获利20万元。因此,甲公司应选择支付违约金方案,确认预计负债180万元。
更正分录为:
借:营业外支出 330
贷:预计负债 330
(6)事项(6)会计处理不正确。
理由:固定资产减值准备一经计提,在持有期间不得转回。
更正分录为:
借:资产减值损失 440
贷:固定资产减值准备 440