参考答案

参考会计处理
(1)2001年抵销分录
借:股本 1 000
资本公积 2 000
盈余公积 (300×15%)45
未分配利润 (300×85%)255
合并价差 180
贷:长期股权投资 (2 300+300×70%-200/10)2 490
少数股东权益 [(1 000+2 000+45+255)×30%]990
借:投资收益 (300×70%)210
少数股东收益 (300×30%)90
贷:提取盈余公积 (300×15%)45
未分配利润 255
借:提取盈余公积 (45×70%)31.5
贷:盈余公积 31.5
借:营业外收入 [(688-(700-140)] 128
贷:固定资产原价 128
借:累计折旧 (128÷8÷12×6)8
贷:管理费用 8
借:主营业务收入 500
贷:主营业务成本 500
借:主营业务成本 [60×(5-3)] 120
贷:存货 120
借:存货跌价准备 [60×5-280] 20
贷:管理费用 20
(2)2002年抵销分录
借:股本 1 000
资本公积 2 000
盈余公积 [(300+320)×15%] 93
未分配利润 [(300+320)×85%] 527
合并价差 160
贷:长期股权投资 (2 490+320×70%-200/10)2 694
少数股东权益 [(1 000+2 000+93+527)×30%]1 086
借:投资收益 (320×70%)224
少数股东收益 (320×30%)96
期初未分配利润 255
贷:提取盈余公积 (320×15%)48
未分配利润 527
借:期初未分配利润 31.5
贷:盈余公积 31.5
借:提取盈余公积 (48×70%)33.6
贷:盈余公积 33.6
借:期初未分配利润 128
贷:固定资产原价 128
借:累计折旧 8
贷:期初未分配利润 8
借:累计折旧 (128÷8)16
贷:管理费用 16
借:主营业务收入 400
贷:主营业务成本 400
借:主营业务成本 20
贷:存货 20
借:存货跌价准备 20
贷:管理费用 20
注意:存货跌价准备的抵消的数额应以存货中未实现利润为限。B产品期末存货中未实现内部销售利润=10×2=20(万元),虽然乙公司对B产品计提的存货跌价准备为40万元,但是作为整体只能抵消20万元。
借:期初未分配利润 120
贷:主营业务成本 120
借:主营业务成本 (30×2)60
贷:存货 60
借:存货跌价准备 20
贷:期初未分配利润 20
借:存货跌价准备 30
贷:管理费用 30
(3)2003年抵销分录
借:股本 1 000
资本公积 2 000
盈余公积 [(300+320+400)×15%] 153
未分配利润 [(300+320+400)×85%] 867
合并价差 140
贷:长期股权投资 (2 694+400×70%-200/10)2 954
少数股东权益 [(1000+2000+153+867)×30%] 1206
借:投资收益 (400×70%)280
少数股东收益 (400×30%)120
期初未分配利润 527
贷:提取盈余公积 (400×15%)60
未分配利润 867
借:期初未分配利润 65.1
贷:盈余公积 65.1
借:提取盈余公积 (60×70%)42
贷:盈余公积 42
借:期初未分配利润 128
贷:营业外收入 128
借:营业外收入 24
贷:期初未分配利润 24
借:营业外收入 (128÷8÷12×3)4
贷:管理费用 4
借:期初未分配利润 20
贷:主营业务成本 20
借:存货跌价准备 20
贷:期初未分配利润 20
借:管理费用 20
贷:存货跌价准备 20
借:期初未分配利润 60
贷:主营业务成本 60
借:主营业务成本 (15×2)30
贷:存货 30
借:存货跌价准备 50
贷:期初未分配利润 50
借:管理费用 50
贷:存货跌价准备 50
注意:2003年末,A产品的成本为75万元,其可变现净值为80万元,所以乙公司原来对A产品计提的存货跌价准备50万元已转回。