- 综合题（主观）
题干：甲上市公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事药品的研发、生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，明显微小错报临界值为10万元。（本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五、资料六）资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）针对甲公司进行药品研发的特点，A注册会计师为其研发成本专门制定了重要性，以其研发部门发生的成本与费用总额作为该重要性的基准，确定重要性金额为300万元。（2）甲公司生产的药品存放在多个仓库。A注册会计师要求甲公司提供一份存有药品的仓库清单。（3）由于甲公司采用的ERP系统较为复杂，A注册会计师打算“绕过计算机进行审计”，但仍对甲公司的信息技术一般控制和应用控制进行了解。（4）A注册会计师认为甲公司存在管理层凌驾于控制之上的风险较高，因此计划通过以下方式来应对管理层凌驾于控制之上的风险：1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；3）对于超出甲公司正常经营过程的重大交易，或基于对甲公司及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由是否表明甲公司从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）为应对医药行业竞争加剧的风险，甲公司在2015年下半年扩大研发团队规模，大幅增加研发费用的投入，并开始研发多项新药品。（2）甲公司委托第三方加工生产药品X。自2015年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高15%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工药品X并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2015年药品X的退货大部分由乙公司加工。（3）2015年11月，甲公司将新研制的药品Y推向市场。甲公司与医院和药店签订的销售合同中表明，在医院和药店销售出药品Y后，再向甲公司支付购货款。同时，对于购入3个月后仍未售出的部分，医院和药店有权退货。（4）当地政府为鼓励研发创新，对甲公司进行了财政专项补助。根据政府文件的内容，当地政府对甲公司2015年发生的研发支出，按照实际发生额的60%给予补助。资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元[up/201709/09132138feb37fe846638311803434e3f78e.png]资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师认为甲公司存在低估负债的特别风险，在了解相关控制后，未信赖这些控制，直接实施了细节测试。（2）甲公司使用存货库龄等信息测算部分药品的可变现净值。A注册会计师拟信赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。（3）甲公司2015年度财务费用为320万元。A注册会计师认为其重大错报风险较低，仅实施了控制测试。资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试，发现测试样本存在8万元错报。A注册会计师认为该错报低于明显微小错报临界值，不需要通报管理层调整。（2）2015年11月，甲公司账面余额500万元的一条新建生产线达到预定可使用状态。截至2015年年末，因未办理竣工决算，甲公司尚未将其转入固定资产。A注册会计师认为该项分类错报所涉及的折旧金额（约为2万元）很小，不需要通报管理层调整固定资产折旧金额。资料六：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施审计程序的情况，部分内容摘录如下：（1）甲公司设立了内部审计部门。A注册会计师认为甲公司内部审计部门的工作足以实现审计目的，并利用内部审计部门的特定工作。A注册会计师对甲公司内部审计部门特定工作主要实施了三项审计程序，其中包括：检查内部审计人员已经检查过的项目。（2）A注册会计师识别和评估了甲公司有关与会计估计相关重大错报风险。在应对评估的重大错报风险时，A注册会计师在考虑会计估计的性质的同时，主要实施了四项审计程序，其中包括：确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据和测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据。
题目：针对资料五第（1）至第（2）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由并提出改进建议。
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