参考答案

(1)计算A公司债券实际利率r，50×(P／F, r，1)+50×(P／F，r ,2)+1 050×(P／F，r ,3)=1 056.57由此计算得出r=3%

(2)编制发行日的会计分录:

借：银行存款 1 056.57

贷：应付债券—面值 1 000

应付债券—利息调整 56.57

(3)采用实际利率法计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录2009年12月31日：实际利息费用=1056.57×3％×9／12=23.77(万元)，应付利息=1 000×5％×9／12=37.5(万元)，利息调整的摊销额=37.5-23 77=13.73(万元)

借：财务费用 23.77

应付债券—利息调整 13.73

贷：应付利息 37.5

2010年3月31日：实际利息费用=1 056.57×3%×3／12=7.92(万元)，应付利息=1000×5％×3／12=12.5(万元)，利息调整的摊销额=12.5-7.92=4.58(万元)

借：财务费用 7.92

应付债券—利息调整 4.58

贷：应付利息 12.5

2010年4月1日：

借：应付利息 50

贷：银行存款 50

2010年12月31日：实际利息费用=(1 056.57-13.73-4.58)×3%× 9／12=23.36(万元)，应付利息=1000×5%×9／12=37.5(万元)，利息调整的摊销额=37.5-23.36=14.14(万元)

借：财务费用 23.36

应付债券—利息调整 14.14

贷：应付利息 37.5

2011年3月31日：实际利息费用=(1 056.57-3.73-4 58)×3％×3／12=7.79(万元)，应付利息=1000×5％×3／12=12.5(万元)，利息调整的摊销额=12.5-7.79-4.71(万元)

借：财务费用 7.79

应付债券利息调整 4.71

贷：应付利息 12.5

2011年4月1日：

借：应付利息 50

贷：银行存款 50

2011年12月31日：实际利息费用=[1 056.57-(13.73+4.58)-(14.14+4.71)]×3％×9／12=22.94(万元)，应付利息=1 000×5％×9／12=37.5(万元)，利息调整的摊销额=37.5-22.94=14.56(万元)

借：财务费用 22.94

应付债券-利息调整 14.56

贷：应付利息 37.5

2012年3月31日：利息调整的摊销额=56.57-13.73-4.58-14.14-4.71-14.56=4.85(万元)，应付利息=1 000×5％×3／12=12.5(万元)，实际利息费用=12.5-4.85=7.65(万元)

借：财务费用 7.65

应付债券-利息调整 4.85

贷；应付利息 12.5

2012年4月1日：

借：应付利息 50

应付债券—面值 1 000

贷：银行存款 1 050