ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元_注册会计师考试题库

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简答题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：（1）审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。（2）甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。（3）审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证。出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。（4）客户丙公司年末应收账款余额100万元，回函金额90万元，因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。（5）客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。（6）客户戊公司为海外公司。审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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参考答案

（1）恰当。为使函证程序能有效地实施，在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。

（2）不恰当。对于低估风险，错报的账面金额可能很小甚至为零，不能仅选取大金额主要供应商实施函证，小额或零余额账户也应当进行函证。

（3）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制。如果注册会计师跟函时有被审计单位员工的陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。

（4）不恰当。对于回函中的不符事项，注册会计师应当进行调查，以确定是否存在错报。本事项中虽然差异额较低，但审计项目组也应当对其进行调查，以确定是否表明存在错报。

（5）不恰当。回函邮戳显示发函地址与被审计单位提供的不一致，注册会计师可以进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实等，即审计项目组不能只听信被审计单位的解释，还应当对该情况进行核实。

（6）不恰当。该询证函回函并非由被询证者直接寄回会计师事务所，会影响回函的可靠性。

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