- 综合题（主观）
题干：甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。（本题资料包括：资料一资料二资料三资料四）资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。（2）与以前年度相比，甲公司2011年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。（3）甲公司委托第三方加工生产a产品。自2011年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2011年a产品的退货大部分由乙公司加工。（4）b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致。（5）为方便安排盘点人员，甲公司将a和b产品的年度盘点时间确定为2011年12月31日，将c产品的年度盘点时间确定为2011年12月20日。自2011年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中记录其数量变动。（6）甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2011年12月31日，该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于2011年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元[up/201710/1009909d17a637f04cafb14d4dbce94fbfc5.png]资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：（1）测试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制。（2）抽样检查各产品月度生产成本分配表，主要包括：①月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确；②相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致；③是否经相关人员复核和批准等。（3）对委托加工费实施实质性分析程序。（4）对直接人工成本实施实质性分析程序。（5）对a和b产品实施年末监盘程序。（6）对2011年12月31日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录，确定差异原因是否为时间性差异。返回资料四：2011年12月31日，甲公司存货的账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了b产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提跌价准备70万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。要求：
题目： 针对资料四，假定不考虑其他因素（如所得税），代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。 审计报告 甲公司全体股东： 引言段（略） 一、管理层对财务报表的责任 （略） 二、注册会计师的责任 （略） 三、 四、 五、 ABC会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师 XXX （签名并盖章） 中国注册会计师 XXX （签名并盖章）中国 XX市 二〇一二年X月X日
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参考答案①审计报告意见类型：
保留意见
②续编审计报告：
审 计 报 告
甲公司全体股东：
引言段（略）
一、管理层对财务报表的责任
（略）
二、注册会计师的责任
（略）
三、导致保留意见的事项
甲公司2011年12月31日资产负债表中列示的存货余额为2 000万元。管理层未按照企业会计准则（或：企业会计准则和《企业会计制度》）的规定对存货按成本与可变现净值孰低计量。如果按成本与可变现净值孰低计量，存货账面价值将减少70万元。相应地，资产减值损失将增加70万元，净利润和股东权益将分别减少70万元。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则（或：企业会计准则和《企业会计制度》）的规定编制，公允反映了甲公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。
五、不适用
不适用。
ABC会计师事务所
（盖章） 中国注册会计师 XXX
（签名并盖章）
中国注册会计师 XXX
（签名并盖章）
中国 XX市 二〇一二年X月X日
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