参考答案

假定一：甲公司2015年6月30日出售乙公司10%股权
借：银行存款 6000
贷：长期股权投资（30500×10%/80%）3812.5
投资收益 2187.5
合并财务报表应确认的资本公积=出售股权取得的价款6000—应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额（46000×10%）=1400（万元）
【思路点拨】
①合并财务报表处置收益转为资本公积：
借：投资收益 1400
贷：资本公积 1400
②恢复合并财务报表中因处置影响的商誉：
借：长期股权投资 262.5
贷：投资收益 （2100×10%/80%）262.5
③出售10%股权调整为权益法：
借：投资收益 [（3000+7500）×10%]1050
贷：未分配利润 （3000×10%）300
投资收益 （7500×10%）750
剩余70%股权调整为权益法：
借：长期股权投资[（3000+7500）×70%]7350
贷：未分配利润 （3000×70%）2100
投资收益 （7500×70%）5250
④出售股权交易日与合并财务报表相关的母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销分录：
借：固定资产 4000
无形资产 4000
贷：资本公积 6000
递延所得税负债 （8000×25%）2000
借：未分配利润 600
管理费用 600
贷：无形资产—累计摊销 800
固定资产—累计折旧 400
借：递延所得税负债 300
贷：未分配利润 （600×25%）150
所得税费用 （600×25%）150
借：股本 10000
资本公积 （9000+6000）15000
其他综合收益 1000
盈余公积 （500+子公司个别报表
净利润 11400×10%）1640
未分配利润（9000+10500-1140）18360
商誉 （34300-46000×70%）2100
贷：长期股权投资（30500-3812.5+262.5+7350）34300
少数股东权益 （46000×30%）13800
借：投资收益 （7500×80%）6000
少数股东损益 （7500×20%）1500
年初未分配利润（9000+3000-3450×10%）11655
贷：提取盈余公积 （7950×10%）795
年末未分配利润 18360
⑤甲公司2015年6月30日合并利润表中因处置乙公司10%股权确认的投资收益=2187.5（个别财务报表投资收益）-1400+262.5-1050+750+5250-6000（合并工作底稿投资收益）=0合并报表中处置少数股权属于权益性交易，不会确认处置损益。