- 简答题
题干:甲公司是一家上市公司,其2014年和2015年有关业务资料如下。(1)2014年5月20日,甲公司与A公司签订股权转让合同。合同约定:甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80%的股权;以乙公司2014年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格;甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一批非现金资产作为对价支付给A公司;定向增发的普通股数量以甲公司2014年5月31日前20天的普通股平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于2014年6月15日分别经甲公司、乙公司、A公司股东大会批准,甲公司和A公司交易发生前不存在任何关联方关系。2014年7月1日,甲公司向A公司定向增发本公司普通股股票1000万股,当日甲公司股票的市场价格为每股12.5元。非现金资产变更手续和乙公司工商变更登记手续亦于2014年7月1日办理完成。上述非现金资产在2014年7月1日的资料如下:对×公司的长期股权投资的账面价值为1800万元(其中,投资成本1000万元,损益调整500万元,其他综合收益300万元,该其他综合收益均可以在满足条件时重分类进损益),公允价值为2000万元;可供出售金融资产账面价值为5800万元(其中,成本5000万元,累计已确认公允价值变动收益800万元),公允价值为6000万元;投资性房地产的账面价值为7000万元(其中,成本2000万元,公允价值变动5000万元,另外将自用房产转为投资性房地产时产生公允价值变动损失200万元),公允价值为10000万元。2014年7月1日乙公司可辨认净资产的账面价值为29500万元,公允价值为37500万元。甲公司及乙公司合并前的资产负债表(已考虑了合并日个别报表中相关项目的影响)如下表所示:[1475201610112-image/091.jpg]乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致:一栋自用办公楼,成本为18000万元,已计提折旧6000万元,公允价值为16000万元;一项管理用软件,成本为6000万元,累计摊销3000万元,公允价值为7000万元。上述办公楼于2009年6月30日取得,预计使用15年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧;上述管理用软件于2009年7月1日取得,预计使用10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。购买日,乙公司资产和负债的计税基础与其原账面价值一致。且乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件,不考虑甲公司、乙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费。2014年7月1日,甲公司对乙公司董事会进行改组,改组后的乙公司董事会由9名成员组成,其中甲公司派出6名。乙公司章程规定,其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。(2)自甲公司取得乙公司80%股权起到2014年12月31日期间,乙公司利润表中实现净利润3450万元;2015年1月1日至6月30日期间,乙公司利润表中实现净利润7950万元。自甲公司取得乙公司80%股权后,乙公司未分配现金股利。除实现净损益外,乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。(3)假定一:2015年6月30日,甲公司将其持有的对乙公司10%的股权对外出售,取得价款6000万元。至此持股比例减持至70%,该项交易后,甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。假定二:2015年6月30日,甲公司从其他股东处购入乙公司10%的股权,支付价款6000万元。至此持股比例增加至90%,该项交易后,甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。(4)其他相关资料:甲公司、乙公司均按净利润的10%计提盈余公积。
题目:根据资料(3)假定二,编制甲公司2015年6月30日购买乙公司10%股权在个别财务报表的会计分录;判断甲公司进一步取得乙公司10%的少数股权时是否形成企业合并,并计算甲公司2015年6月30日合并报表确认的商誉;计算合并财务报表应确认的资本公积。
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假定二:甲公司2015年6月30日购买乙公司10%股权
借:长期股权投资 6000
贷:银行存款 6000
进一步取得乙公司10%的少数股权时,不形成企业合并。商誉仍然是2100万元。
减少合并资产负债表的资本公积=新增加的长期股权投资成本6000万元一与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额4600万元(46000×10%),即调减合并资产负债表资本公积=6000-4600=1400(万元)。
【思路点拨】
①调减合并资产负债表资本公积
借:资本公积 1400
贷:长期股权投资 1400
②调整、抵销分录
工作底稿中将成本法调整为权益法
借:长期股权投资 8400
贷:年初未分配利润 (3000×80%)2400
投资收益 (7500×80%)6000
合并报表抵销分录中长期股权投资的账面价值=个别报表(30500+6000)+合并报表(-1400+8400)=43500(万元)
借:固定资产 4000
无形资产 4000
贷:资本公积 6000
递延所得税负债 (8000×25%)2000
借:未分配利润 600
管理费用 600
贷:无形资产—累计摊销 800
固定资产—累计折旧 400
借:递延所得税负债 300
贷:未分配利润 (600×25%)150
所得税费用 (600×25%)150
借:股本 10000
资本公积 (9000+6000)15000
其他综合收益 1000
盈余公积 (500+子公司个别报
表净利润 11400×10%)1640
未分配利润(9000+10500-1140)18360
商誉(43500-46000×90%)2100
贷:长期股权投资 43500
少数股东权益 (46000×10%)4600
借:投资收益 (7500×80%)6000
少数股东损益 (7500×20%)1500
年初未分配利润(9000+3000-3450×10%)11655
贷:提取盈余公积(7950×10%)795
年末未分配利润 18360
【提示】处置少数股权和购买少数股权在抵销投资收益时都是按照处置或购买之前的比例,因为当期分配的利润应按照自期初至处置或购买时的比例分配,所以不需要考虑处置或购买少数股权比例的影响。
- 1 【综合题(主观)】根据资料(1)和(2)编制甲公司2015年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。
- 2 【简答题】根据上述资料,编制甲公司2015年与该销售业务相关的会计分录。
- 3 【综合题(主观)】根据上述资料,编制甲公司2015年与该销售业务相关的会计分录。
- 4 【简答题】根据假定二资料,①编制丙公司2014年12月31日与个别报表相关的会计分录;②说明丙公司取得乙公司股权投资的企业合并类型,并说明理由;编制丙公司2016年1月1日与个别报表相关的会计分录。
- 5 【简答题】根据假定四资料,①编制甲公司2016年1月2日处置6%股权与个别报表相关的会计分录;②计算甲公司2016年1月2日处置6%股权在合并财务报表中确认的资本公积。
- 6 【简答题】根据假定五资料,①编制甲公司2016年1月2日处置50%股权的会计分录;②编制甲公司2016年1月2日追溯调整的相关的会计分录,并计算追溯调整后长期股权投资账面价值;③说明处置50%股权合并财务报表长期股权投资、商誉和少数股东权益会计处理方法,④计算甲公司2016年1月2日处置50%股权合并报表确认的投资收益,并编制与合并报表相关调整抵销分录。
- 7 【简答题】根据假定六资料,①编制甲公司2016年1月2日处置70%股权与个别会计报表相关会计分录;②计算甲公司2016年1月2日处置70%股权合并报表确认的投资收益,并编制与合并报表相关调整抵销分录。
- 8 【简答题】根据资料(3)假定一,编制甲公司2015年6月30日出售乙公司10%股权个别财务报表的会计分录;计算合并财务报表应确认的资本公积。
- 9 【简答题】根据资料(一),编制与甲公司2015年度的上述经济业务有关的会计分录。
- 10 【计算分析题】根据上述资料编制甲公司2015年有关投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的相关会计分录;
- 某商业企业2011年有职工70人,资产总额800万元,取得收入共计860万元,税前扣除项目金额共计857.2万元。2011年度该企业应缴纳企业所得税( )万元。
- 下列各项中,属于约束性固定成本的有()。
- 甲公司在2011年6月1日欠乙公司货款500万元,届期无力清偿。2010年12月1日,甲公司向丙公司赠送一套价值50万元的机器设备。2011年3月1日,甲公司向丁基金会捐赠50万元现金。2011年12月1日,甲公司向戊希望小学捐赠价值100万元的电脑。甲公司的三项赠与行为均尚未履行。根据合同法律制度的规定,下列表述中,正确的是()。
- 甲公司生产某种产品,需2道工序加工完成,公司不分步计算产品成本。该产品的定额工时为100小时,其中第1道工序的定额工时为20小时,第2道工序的定额工时为80小时。月末盘点时,第1道工序的在产品数量为100件,第2道工序的在产品数量为200件。如果各工序在产品的完工程度均按50%计算,月末在产品的约当产量为( )件。
- 下列关于会计估计及其变更的表述中,正确的有( )。
- 甲公司2015年每股收益为0.8元,每股分配现金股利0.4元。如果公司每股收益增长率预计为6%,股权资本成本为10%,股利支付率不变,公司的预期市盈率是( )。
- 计算项目公司在业务(5)中的当期可以抵扣的进项税额以及视同销售的销项税额。
- 若未来年度不准备从外部筹资,保持2016年的净经营资产周转率、营业净利率和股利支付率,预计甲公司2017年的销售增长率。
- 企业进行的下列交易或事项中,符合实质重于形式会计信息质量要求的有()。
- 简要分析信息技术在绿梦公司平台战略中的作用。
- A公司2017年营业收入为100万元,税后净利润4万元,发放了股利2万元,净经营资产为75万元,金融资产为20万元(均为可动用金融资产),预计2018年营业收入为160万元,计划营业净利率和股利支付率与2017年保持一致,若该净经营资产周转率预计保持2017年水平,则2018年外部融资需要量为()万元。
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