- 综合题(主观)
题干:ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2018年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列事项:(1)甲公司自2018年1月1日起将固定资产折旧计算方法由双倍余额递减法调整为平均年限法,以便减少2018年度折旧费用,调整利润总额和应纳税所得额之间的差异,A注册会计师根据变更后的折旧方法,检查了甲公司2018年度计提的折旧额,结果满意。(2)因乙公司管理层阻挠无法获取充分、适当的审计证据,以评价是否存在或可能存在对财务报表具有重大影响的违反法规行为,A注册会计师发表保留或否定意见的报告。(3)由于在连续审计业务中,丙公司集团管理层施加的限制,使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据。在会计师事务所不能解除业务约定的前提下,集团项目合伙人A注册会计师在可能的范围内对集团财务报表实施审计,并对集团财务报表发表保留或无法表示意见。(4)2018年末,丁公司针对一项未决诉讼确认了1000万元预计负债。A注册会计师作出的区间估计为1200万元至1300万元,据此认为预计负债存在少计200万元的事实错报。(5)在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下,A注册会计师向戊公司治理层获取书面声明包括:已经向A注册会计师披露了戊公司全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易;已经按照适用的财务报告编制基础的规定,对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。(6)A注册会计师注意如果庚公司上期财务报表已由前任注册会计师审计,A注册会计师在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告,当A注册会计师决定提及时,在审计报告中增加强调事项段中说明:上期财务报表已由前任注册会计师审计;前任注册会计师发表的意见的类型(如果是非无保留意见,还应当说明发表非无保留意见的理由);前任注册会计师出具的审计报告的日期。
题目:针对上述第(1)至(6)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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参考答案
(1)不恰当。管理层变更固定资产折旧计算方法是为调整利润总额和应纳税所得额之间的差异,属于调整理由不合理。
(2)不恰当。如果因管理层或治理层阻挠无法获取充分、适当的审计证据,以评价是否存在或可能存在对财务报表具有重大影响的违反法规行为,考虑审计范围受到限制的影响,A注册会计师出具保留或无法表示意见的报告。
(3)不恰当。 如果集团项目合伙人A注册会计师认为由于集团管理层施加的限制,使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据,由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见,集团项目合伙人A注册会计师应当视具体情况采取下列措施:如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托,或者注册会计师不能解除业务约定,在可能的范围内对集团财务报表实施审计,并对集团财务报表发表无法表示意见。
(4)不恰当。 根据A注册会计师区间估计,只能得出错报不小于200万元的结论,并不能确定就是200万元。该错报是判断错报,不是事实错报。
(5)不恰当。 如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定,A注册会计师在下列情况下,注册会计师向治理层获取书面声明可能是适当的:治理层批准某项特定关联方交易,该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层;治理层就某些关联方交易的细节向注册会计师作出口头声明;治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益。
(6)不恰当。 如果上期财务报表已由前任注册会计师审计,A注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告,当注册会计师决定提及时,应当在审计报告的其他事项段中说明:上期财务报表已由前任注册会计师审计;前任注册会计师发表的意见的类型(如果是非无保留意见,还应当说明发表非无保留意见的理由);前任注册会计师出具的审计报告的日期。
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