参考答案

计算上述事项对2002年度净利润的影响
①折旧影响
减少利润=(4 200-200)/10+(2 100-100)/8+(2 880-0)/6=1130(万元)
减少所得税费用=1 130×33%=372.9(万元),会计上2002年计提了折旧,而按照税法的规定,不能计提折旧的,所以折旧影响产生的是可抵减时间性差异,对所得税的影响数计入递延税款的借方。
减少净利润=1 130-372.9=757.1(万元)
②追加投资和改为权益法影响
增加利润=(90 000-88 000)×30%=600(万元),其中90 000是2002年年末的所有者权益,88 000是2002年年初的所有者权益,两者相减,在本题中就是被投资单位2002年实现的净利润。要计算投资单位相应增加的净利润(投资单位按照持股比例确认了投资收益),需要再乘以投资单位的持股比例30%。
增加所得税费用=600/(1-15%)×(33%-15%)=127.06(万元)
对于投资单位确认的投资收益,由于投资企业的所得税税率大于被投资企业,投资企业应补缴所得税,并产生应纳税时间性差异,127.06计入递延税款的贷方。
增加净利润=600-127.06=472.94(万元)
③差额摊销影响
追加投资后股权投资差额合计=900(原投资比例追溯后产生的)+(14 000-88 000×15%)=1 700(万元)
根据题目,2002年其允许税前扣除的摊销,减少所得税费用和应交所得税=1 700/5×33%=112.2(万元),股权投资差额摊销属于永久性差异,对所得税的影响计入应交税金——应交所得税。
减少净利润=1 700/5×(1-33%)=227.8(万元)
④合计增加净利润=472.94-757.1-227.8=-511.96(万元)
⑤编制与所得税相关的会计分录
借:递延税款 (372.9-127.06)245.84
应交税金——应交所得税 112.2
贷:所得税 358.04