- 综合题(主观)
题干:甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度发生的有关交易或事项以及相关会计处理如下:(1)20×8年甲公司销售收入为1000万元。甲公司的产品质量保证条款规定:产品售出后一年内,如发生正常质量问题,甲公司将免费负责修理。根据以往的经验,如果出现较小的质量问题,则须发生的修理费为销售收入的196,而如果出现较大的质量问题,则须发生的修理费为销售收入的2%。据预测,本年度已售产品中,估计有80%不会发生质量问题,有15%将发生较小质量问题,有5%将发生较大质量问题。甲公司确认了其他应付款1.5,并作如下会计处理:借:销售费用1.5贷:其他应付款1.5(2)20×8年1月,甲公司需购置一台环保生产设备,预计价款为1000万元,因资金不足,按相关规定向有关部门提出补助360万元的申请。20×8年2月15日,政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司360万元财政拨款(同日到账)。20×8年3月31日,甲公司购入环保设备,实际成本为1200万元,使用寿命5年,采用直线法计提折旧,无残值,该设备无需安装,购入当天达到预定可使用状态。甲公司取得该财政拨款日确认营业外收入360万元,并作如下会计处理:借:银行存款360贷:营业外收入360(3)甲公司于20×8年1月1日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合并对价,支付给乙公司的原股东,以换取乙公司80%的股权,当日办理完成了乙公司的股东变更登记手续。该项交易的相关资料如下;①甲公司的无形资产原值为5600万元,累计摊销为600万元,公允价值为6000万元;库存商品成本为800万元,公允价值为1000万元,增值税税率为17%,可供出售金融资产账面成本为2000万元(其中成本为2100万元,公允价值变动贷方余额为100万元),公允价值为1800万元。甲公司另为企业合并支付审计费、法律服务费等直接相关费用30万元。②甲公司在20×8年1月1日备查簿中记录的乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料:20×8年1月1日,乙公司可辨认净资产的账面价值为10000万元,可辨认资产,负债的公允价值与账面价值仅存在一项差异:用于行政管理的无形资产公允价值700万元,账面价值600万元,按直线法摊销,剩余摊销期为10年,预计净残值为0。甲公司针对该项业务作了如下会计处理:借:长期股权投资9000累计摊销600可供出售金融资产——公允价值变动100投资收益300贷:无形资产5600主营业务收入1000应交税费——应交增值税(销项税额)170可供出售金融资产——成本2100资本公积——其他资本公积100营业外收入1000银行存款30借:主营业务成本800贷:库存商品800(4)20×8年12月31日,甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时,甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组,假定该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为11000万元。此日,甲公司对于该商誉计提减值480万元。(5)因甲公司无法支付丙公司货款3000万元,于20×9年6月28日与丙公司达成债务重组协议。协议约定,双方同意以甲公司持有乙公司的2096股权按照公允价值作价2800万元,用以抵偿其欠付丙公司货款3000万元。甲公司因债务重组在其个别财务报表中确认了债务重组利得200万元,因处置对乙公司20%股权在合并财务报表中确认的损益557.5万元。(6)其他资料如下:①甲公司与乙公司、丙公司不存在任何关联方关系。甲公司取得乙公司股权前,未持有乙公司股权。②乙公司20×8年1月1日到12月31日期间实现净利润500万元。20×9年1月至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外,乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。③不考虑其他因素。
题目:根据资料(4),判断甲公司20×8年12月31日对乙公司的商誉计提减值准备的金额是否正确;如不正确,请计算甲公司对乙公司商誉应计提的减值准备金额。
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参考答案
甲公司20×8年12月31日对乙公司的商誉计提减值准备的金额不正确。乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=10 000+700-600+500-(700-600) 110=10 590(万元)
甲公司享有的商誉金额为890万元,那么整体的商誉金额=890/80%=1112.5(万元)
乙公司资产组(含商誉)的账面价值=10 590+1112. 5=11 702.5(万元),大于乙公司资产组的可收回金额为11 000万元,甲公司应该确认的商誉减值损失=(11 702.5-11000) ×80%=562(万元)
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