结合资料四、资料五和资料六，不考虑其他条件，对于答题区所述审计报告，指出除了第一段和第二段外其他部分_注册会计师考试题库

综合题（主观）
题干：甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，系A+H股上市公司，主要从事X、Y、Z三类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为120万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）2016年度，为了调整经济结构，推进供给侧改革，国家加强了对制造业的支持力度，甲公司所在行业销售增长率比2015年提高了3%，2015年行业增长率为12%。（2）2016年甲公司的销售增长率为8%，低于行业增长率，主要原因是甲公司的生产能力有限，不能满足订单要求。为此，2016年1月10日甲公司购入一块土地，并于2016年4月1日开始在该土地上建设新厂房。甲公司为此于2016年1月1日从银行借入专用借款20000万元，借款利率6%，工程预计将于2017年3月31日完工。（3）相比于2015年度，三类产品的销售价格没有大的变动，原材料价格也比较稳定。（4）甲公司持有乙公司30%股权，目前无处置计划。乙公司已经连续三年亏损，预计未来三年经营情况不会发生变化。2016年12月，乙公司资金链断裂，无法按时支付员工工资，从甲公司借款300万元，约定2年后还款。（5）在对甲公司2015年审计中，了解到甲公司销售化工产品给客户以将货物运送至客户仓库作为交付时点。2016年12月31日，甲公司销售一批Z类产品给外地丙公司，合同金额为220万元，预计该批货物将于2017年1月6日运至丙公司仓库。甲公司2016年12月31日开出销售发票，并确认销售收入。（6）2016年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：[up/201709/092947db8703aba247b386873d982c6211b9.png]资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：（1）检查专用借款合同，并向银行发函询证借款金额与借款利率。（2）对期末存货执行监盘程序，特别关注账面数量与盘点数量不一致的存货。（3）向管理层询问销售政策，并检查与丙公司签订的销售合同，根据合同条款判断所有权转移的时间，并选取足够数量的其他销售合同予以印证，对2015年销售政策是否变化作出判断。（4）获取土地使用权购买合同，检查合同重要条款。（5）参考三类产品资产负债表日后的销售情况，计算年末三类产品的可变现净值，与其账面价值比较，检查跌价准备计提是否充分。（6）向乙公司发函询证长期应收款的余额。资料四：A注册会计师审计中发现某笔其他应收款不是甲公司的真实债权，而是2016年度实际发生的销售费用挂账，金额高达3000万元。资料五：甲公司持有丁公司15%的股权，对丁公司不构成控制、共同控制和重大影响。甲公司将该股权确认为可供出售金融资产，以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入其他综合收益。该股权交由戊托管机构托管，2016年12月31日列报金额占甲公司净资产的30%。因丁公司不属于上市公司，该股权不存在活跃交易市场，甲公司采用估值技术确定持有丁公司15%股权的公允价值，估值时采用了不可观察输入值，并且不可观察输入值对公允价值计量整体而言是重要的，因此将公允价值计量划入第三层次。A注册会计师判断对丁公司15%股权的公允价值计量结果存在特别风险，与甲公司治理层进行了沟通，并在审计中重点关注了该事项，最终将其确定为关键审计事项。相关信息已在附注56中披露。资料六：A注册会计师在审计报告日前获取了甲公司2016年年度报告的最终版本。2016年年度报告中的其他信息表明，甲公司2016年度实现税前利润2400万元。
题目： 结合资料四、资料五和资料六，不考虑其他条件，对于答题区所述审计报告，指出除了第一段和第二段外其他部分存在的问题。（指出问题即可，不要求修改，至少指出6项。）审计报告甲公司全体股东：一、二、三、其他信息甲公司管理层对其他信息负责。其他信息包括甲公司2016年度财务报告中涵盖的信息，但是不包括财务报表和我们的审计报告。我们对财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。结合我们对财务报表的审计，我们的责任是阅读其他信息，在此过程中，考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。基于我们对审计报告日前获取的其他信息已执行的工作，如果我们确定其他信息存在重大错报，我们应当报告该事实。在这方面，我们无任何事项需要报告。四、关键审计事项关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期合并财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。我们确定下列事项是需要在审计报告中沟通的关键审计事项。（一）关键审计事项描述甲公司持有丁公司15%的股权，对丁公司不构成控制、共同控制和重大影响。甲公司将该股权确认为可供出售金融资产，以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入其他综合收益。该股权交由戊托管机构托管，2016年12月31日列报金额占甲公司净资产的30%。因丁公司不属于上市公司，该股权不存在活跃交易市场，甲公司采用估值技术确定持有丁公司15%股权的公允价值，估值时采用了不可观察输入值，并且不可观察输入值对公允价值计量整体而言是重要的，因此将公允价值计量划入第三层次。相关信息披露详见财务报表附注56。（二）实施的审计程序及结果我们向戊托管机构寄发函询证，戊托管机构回函确认了甲公司持有丁公司股票的数量。我们向丁公司寄发询证函，丁公司回函确认了甲公司在丁公司中持有的权益。对于持有丁公司15%股票在2016年12月31日的公允价值，我们利用资产评估师执行了评估工作，并评价了资产评估师工作的恰当性。我们也检查了附注56中对公允价值计量层次的披露。五、管理层和治理层的责任管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。治理层负责监督甲公司的财务报告过程。六、注册会计师的责任我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。在按照审计准则执行审计的过程中，我们运用了职业判断，保持了职业怀疑。我们同时：（1）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险；设计和实施审计程序以应对这些风险，并获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。 (2)了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表审计意见。 (3)评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。 (4)评价财务报表的总体列报、结构和内容(包括披露)，并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项。我们与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现（包括我们在审计中识别的值得关注的内部控制缺陷）等事项进行沟通。从与治理层沟通过的事项中，我们确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，因而构成关键审计事项。我们在审计报告中描述这些事项，除非法律法规禁止公开披露这些事项，或在极其罕见的情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，我们确定不应在审计报告中沟通该事项。 ABC会计师事务所中国注册会计师： ×××（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师： ××× （签名并盖章）中国××市二〇一七年四月二十日

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