- 综合题(主观)(根据2008年试题资料改编)甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在20×7年进行了一系列投资和资本运作。 (1)甲公司于20×7年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议,主要内容如下: ①以乙公司20×7年3月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司,A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。 ②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。 ③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员,由甲公司对乙公司董事会进行改组。 (2)上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下: ①经评估确定,乙公司可辨认净资产于20×7年3月1日的公允价值为9625万元。 ②经相关部门批准,甲公司于20×7年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。20×7年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。 ③甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费100万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。 ④甲公司于20×7年5月31日向A公司定向发行普通股股票后,即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。乙公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 ⑤20×7年5月31日,以20×7年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础,乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示: 乙公司固定资产原取得成本为6000万元,预计使用年限为30年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至合并日(或购买日)已使用9年,未来仍可使用21年,折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为1500万元,预计使用年限为15年,预计净残值为零,采用直接法摊销,至合并日(或购买日)已使用5年,未来仍可使用10年,摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用;固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。 (3)20×7年6月至12月间,甲公司和乙公司发生了以下交易或事项: ①20×7年6月,甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司,售价为120万元,成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。 ②20×7年7月,甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司,该专利权在甲公司的取得成本为60万元,原预计使用年限为10年,至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用,尚可使用年限为5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销,预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。 ③20×7年11月,乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司,售价为62万元,成本为46万元。至20×7年12月31日,甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方,售价为37万元。 ④至20×7年12月31日,甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元,未计提坏账准备。 (4)除对乙公司投资外,20×7年1月2日,甲公司与B公司签订协议,受让B公司所持丙公司30%的股权,转让价格300万元,取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后,甲公司在丙公司董事会中派有1名成员,参与丙公司的财务和生产经营决策。20×7年2月,甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司,售价为68万元,成本为52万元。至20×7年12月31日,该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司20×7年度实现净利润160万元。 (5)其他有关资料如下: ①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系,合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前,双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。 ②不考虑增值税;各公司适用的所得税税率均为25%,预计在未来期间不会发生变化;预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 ③A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。 ④除给定情况外,假定涉及的有关资产均未发生减值,相关交易或事项均为公允交易,且均具有重要性。 ⑤甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权,没有出售计划。⑥甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。 要求: (1)判断甲公司对乙公司合并所属类型,简要说明理由,并根据该项合并的类型确定以下各项: ①如属于同一控制下企业合并,确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整,并计算其调整金额。 ②如属于非同一控制下企业合并,确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。 (2)编制20×7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵消分录,涉及所得税的,合并编制所得税的调整分录。 (3)计算甲公司与乙公司之间内部交易未实现损益对利润总额的合计影响。 (4)就甲公司对丙公司的长期股权投资,分别确定以下各项: ①判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。 ②计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值(不考虑所得税影响)。甲公司如需在20×7年对丙公司长期股权投资确认投资收益,编制与确认投资收益相关的会计分录。 (5)根据甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整),编制甲公司20×7年度的合并资产负债表及合并利润表,并将相关数据填列在甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。
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(1)①甲公司对乙公司合并属于非同一控制下企业合并。理由:甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系,则甲公司与乙公司不受同一方或相同多方最终控制。
②与企业合并相关会计分录:借:长期股权投资8300(16.6×500) 贷:股本 500资本公积—股本溢价 7800 借:资本公积—股本溢价 100 贷:银行存款 100 借:管理费用 6 贷:银行存款 6
③甲公司对乙公司投资成本=16.6×500=8300(万元)。
④计算合并商誉:甲公司应确认的递延所得税负债=(16000-12400)×25%=3600×25%=900(万元);合并商誉=8300-(16000-6000-900)×80%=8300-7280=1020(万元)。
(2)20×7年甲公司与乙公司内部交易抵消分录:
①内部交易固定资产抵消 借:营业收入 120 贷:营业成本 80固定资产—原价 40 借:固定资产—累计折旧 2(40/10×6/12) 贷:管理费用 2
②内部交易无形资产抵消 借:营业外收入 50(80-60/10×5) 贷:无形资产—原价 50 借:无形资产—累计摊销 5(50/5×6/12) 贷:管理费用 5
③内部交易存货抵消 借:营业收入 62 贷:营业成本 62 借:营业成本8[(62-46)×50%] 贷:存货8
④内部债权债务抵消 借:应付账款 200 贷:应收账款 200
⑤内部交易递延所得税调整 借:递延所得税资产 22.75[(40-2+50-5+8)×25%] 贷:所得税费用 22.75
(3)甲公司与乙公司之间未实现内部交易损益对利润总额的合计影响=-[(120-80)/10×9.5+(80-30)/5×4.5+(62-46)×50%]=-(38+45+8)=-91(万元)。或未实现内部交易损益对利润总额的合计影响=-120+80+2-50+5-8=-91(万元)。(4)就甲公司对丙公司长期股权投资:
①后续计量方法:权益法;理由:甲公司能够参与丙公司的财务和生产经营决策,说明甲公司对丙公司具有重大影响,应采用权益法核算该项长期股权投资。
②甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值=300+[160-(68-52)]×30%=300+43.2=343.2(万元)。会计分录:借:长期股权投资-损益调整43.2贷:投资收益43.2
(5)①按照购买日公允价值延续调整子公司个别财务报表借:固定资产—原价 2100无形资产—原价 1500 贷:递延所得税负债 900 资本公积—年初 2700 借:管理费用 145.83(2100/21×7/12+1500/10×7/12) 贷:固定资产—累计折旧 58.33 无形资产—累计摊销 87.5 借:递延所得税负债36.46(145.83×25%) 贷:所得税费用 36.46
②调整母公司,将与丙公司顺流交易项目还原 借:营业收入 20.4(68×30%) 贷:营业成本 15.6(52×30%) 投资收益4.8
根据购买日公允价值持续计算及抵消本期内部交易的相关分录编制合并利润表:③根据购买日公允价值持续计算及抵消本期内部交易的相关分录编制合并资产负债表:
- 1 【综合题(主观)】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)于2008一年3月26日召开了临时股东大会,会议以特别决议的方式通过决议,同意公开发行人民币普通股(A股)5 000万股,并申请在深圳证券交易所挂牌上市。招股说明书中,将首次公开募股(IPO)价格定为每股6元。与本次公开发行A股相关的文件、合同已签署,公司章程中有关条款修改、公司注册资本工商变更登记等事宜均已办妥。2008年10月10日,甲公司的上市申请获批。甲公司为首次公开发行股票发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费等共计100万元,另发生广告费、路演费300万元。为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在2009-2012年进行了一系列投资和资本运作。(1)甲公司于2009年3月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议,主要内容如下。①以乙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票给丙公司,丙公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。③丙公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员,由甲公司对乙公司董事会进行改组。(2)上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下:①经评估确定,乙公司可辨认净资产于2009年3月1日的公允价值为9 625万元。②经相关部门批准,甲公司于2009年5月31日向丙公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。丙公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。③甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费100万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。④甲公司于2009年5月31日向丙公司定向发行普通股股票后,即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。乙公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。⑤2009年5月31日,以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础,乙公司可辨认净资产的公允价值为16 000万元(与账面价值相同)。(3)2009年、2010年、2011年,乙公司实现净利润分别为3 000万元、2 000万元、1 000万元。(4)2010年4月1日,乙公司宣告分配现金股利2 000万元,并于月底实际发放。(5)2010年6月30日,甲公司以其持有的乙公司部分股权换取了丁公司10%的股权。甲公司换出股权的公允价值为490万元,占其持有的乙公司全部股权的5%。该交换具有商业实质。丁公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元(假定丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。甲公司对丁公司没有重大影响,采用成本法核算此项投资。2010年丁公司实现净利润600万元,无其他影响所有者权益的事项。2011年1月1日,甲公司又从丁公司的另一投资者处取得丁公司20%的股份,实际支付价款1 300万元。此次购买完成后,持股比例达到30%,对丁公司有重大影响,改用权益法核算此项投资。2011年1月1日丁公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。2011年丁公司实现净利润1 000万元。2011年末丁公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。2011年乙公司未分配现金股利。2012年1月5日,甲公司将持有的丁公司的15%股权对外转让,实得款项1 400万元,从而对丁公司不再具有重大影响,甲公司将对丁公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。(6)2012年4月20日,丁公司宣告分派现金股利400万元。(7)其他有关资料如下:①甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系,合并前后甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。②不考虑其他相关税费。③除给定情况外,假定涉及的有关资产均未发生减值,相关交易或事项均为公允交易,且均具有重要性。④甲公司拟长期持有乙公司和丁公司的股权,没有计划出售。⑤各公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。⑥各公司实现的利润均衡发生。要求:(1)判断甲公司首次公开募股业务中发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费、广告费、路演费分别应如何处理。(2)根据资料(2),计算该项交易(含所支付的佣金手续费和审计评估费)对甲公司2009年度个别财务报表中的当期净利润和资本公积的净影响。(3)判断甲公司对乙公司合并所属类型,简要说明理由。(4)作出甲公司上述业务的相关会计处理。
- 2 【综合题(主观)】甲股份有限公司(本题下称甲公司)为上市公司,20×7年1月1日递延所得税资产为396万元,递延所得税负债为990万元,适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定,自20×8年1月1日起,该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司20×7年利润总额为6000万元,涉及所得税会计的交易或事项如下:(1) 20×7年1月1日,以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息的国债。该国债票面金额为2000万元,票面年利率为5%,年实际利率为4%,到期日为20×9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定,国债利息收入免交所得税。(2)20 ×6年12月15日,甲公司购入一项管理用设备,支付购买价款、运输费、安装费等共计2400万元。12月26日,该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。税法规定,该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。(3)20×7年6月20日,甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款,罚款已以银行存款支付。税法规定,企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(4)20×7年9月12日,甲公司自证券市场购入某股票,支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日,该股票的公允价值为1000万元。假定税法规定,交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额。(5)20 ×7年10月10日,甲公司由于为乙公司银行借款提供担保,乙公司未如期偿还借款,而被银行提起诉讼,要求其履行担保责任。12月31日,该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。税法规定,企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。(6)其他有关资料如下:①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求:(1)根据上述交易或事项,填列“甲公司20 ×7年12月31日暂时性差异计算表”。(2)计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。(3)计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。(4)编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。
- 3 【综合题(主观)】(根据2008年试题改编)甲股份有限公司(本题下称甲公司)系生产家用电器的上市公司,实行事业部制管理,有A、B、C、D四个事业部,分别生产不同的家用电器,每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下: (1)甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备,成本为1500万元,预计使用年限为20年。至20×8年末,电子数据处理设备的账面价值为1200万元,预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理,由于技术已经落后,其存在减值迹象。 (2)A资产组为一生产线,该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元,预计使用年限均为8年。至20×8年末,X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元,预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品,产品销量大幅下降,20×8年度比上年下降了45%。经对A资产组(包括分配的总部资产,下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额,因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量,因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元,但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。 (3)B资产组为一条生产线,成本为1875万元,预计使用年限为20年。至20×8年末,该生产线的账面价值为1500万元,预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。经对B资产组(包括分配的总部资产,下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。 (4)C资产组为一条生产线,成本为3750万元,预计使用年限为15年。至20×8年末,该生产线的账面价值为2000万元,预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期,C资产组出现减值迹象。经对C资产组(包括分配的总部资产,下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。 (5)D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。20×8年2月1日,甲公司与乙公司签订《股权转让协议》,甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。4月15日,上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4月25日,甲公司支付了上述股权转让款。5月31日,丙公司改选了董事会,甲公司提名的董事占半数以上,按照公司章程规定,财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过,当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。至20×8年12月31日,丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。 (6)其他资料如下:①上述总部资产,以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧,预计净残值均为零;②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配;③除上述所给资料外,不考虑其他因素。要求: (1)计算甲公司20×8年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备,并编制相关会计分录;计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于20×9年度应计提的折旧额。将上述相关数据填列在“甲公司20×8年资产减值准备及20×9年折旧计算表”内。 (2)计算甲公司20×8年12月31日合并财务报表商誉应计提的减值准备,并编制相关的会计分录。
- 4 【单选题】(根据2008年试题改编)甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定,甲公司向乙公司销售A产品400件,单位售价650元(不含增值税),增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项,乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于20×7年12月10日发出A产品,并开具增值税专用发票。根据历史经验,甲公司估计A产品的退货率为30%。至20×7年12月31日止,上述已销售的A产品尚未发生退回。按照税法规定,估计退货冲减退货当期销售商品的收入。甲公司适用的所得税税率为25%,预计未来期间不会变更;甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司20×7年度财务报告批准对外报出日为20×8年2月20日,在20×8年2月20日之前A产品尚未发生退回;至20×8年3月3日止,20×7年出售的A产品实际退货率为35%。甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是( )万元。
- A 、-0.45
- B 、0
- C 、0.45
- D 、-1.5
- 5 【综合题(主观)】(根据2007年试题改编)甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。除特别注明外,销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。 (1)甲公司20×7年1月至11月利润表部分项目如下(单位:万元): (2)甲公司20×7年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下: ①12月1日,甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台,销售价格为5000万元,合同约定发出A产品当日收取价款2100万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税),余款分3次于每年12月1日等额收取,第一次收款时间为20×8年12月1日。甲公司A产品的成本为4000万元。产品已于同日发出,并开具增值税专用发票,收取的2100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591.25万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。 ②12月1日,甲公司与M公司签订合同,向M公司销售B产品一台,销售价格为2000万元。同时双方又约定,甲公司应于20×8年4月1日以2100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1550万元。同日,甲公司发出B产品,开具增值税专用发票,并收到M公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。 ③12月5日,甲公司向X公司销售一批E产品,销售价格为1000万元,并开具增值税专用发票。为及早收回货款,双方合同约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司E产品的成本为750万元。12月18日,甲公司收到X公司支付的货款。 ④12月10日,甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定:甲公司向W公司销售C产品一台,并负责安装调试,合同约定总价(包括安装调试费用)为800万元(含增值税);安装调试工作为销售合同的重要组成部分,双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。12月25日,甲公司将C产品运抵W公司(甲公司20×8年1月1日开始安装调试工作;20×8年1月25日C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同价款)。 ⑤12月20日,甲公司与S公司签订合同。合同约定:甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务,合同价格为80万元。至12月31日止,甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务,甲公司无法可靠地确定劳务的完工程度,但估计已经发生的劳务成本能够收回。 ⑥12月28日,甲公司与K公司签订合同。合同约定:甲公司向K公司销售D产品一台,销售价格为500万元;甲公司承诺K公司如果其在两个月内对D产品的质量和性能不满意,可以无条件退货。12月31日,甲公司发出D产品,开具增值税专用发票,并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品,甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。 (3)12月5日至20日,丁会计师事务所对甲公司20×7年1月至11月的财务报表进行预审。12月25日,丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正: ①经董事会批准,自20×7年1月1日起,甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理,于20×5年12月投入使用,原价为600万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至20×6年12月31日未计提减值准备。甲公司1月至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧,其会计分录如下:借:管理费用 55贷:累计折旧 55 ②20×7年2月1日,甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产,价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年,甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产,G公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2月至11月累计摊销,编制会计分录如下:借:无形资产 1800贷:银行存款 1800借:管理费用 150贷:累计摊销 150 ③20×7年6月25日,甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批,该批产品的销售价格为500万元,成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付,旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价款485万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理,其会计分录为:借:银行存款485贷:主营业务收入400应交税费—应交增值税(销项税额)85借:主营业务成本 350贷:库存商品 350借:原材料 100贷:营业外收入 100 ④20×7年11月1日,甲公司决定自20×8年1月1日起终止与公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于20×4年12月31日签订。合同规定:甲公司从L公司租用一栋厂房,租赁期限为4年,自20×5年1月1日起至20×8年12月31日止;每年租金为120万元,租金按季在季度开始日支付;在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用;甲公司如需提前解除合同,应支付50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 (4)20×8年1月至3月发生的涉及20×7年度的有关交易或事项如下: ①20×8年1月15日,X公司就20×7年12月购入的E产品(见资料(2)③)存在的质量问题,致函甲公司要求退货。经甲公司检验,该产品确有质量问题,同意X公司全部退货。20×8年1月18日,甲公司收到X公司退回的E产品。同日,甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单,开具红字增值税专用发票,并支付退货款1160万元。X公司退回的E产品经修理后可以出售,预计其销售价格高于其账面成本。②20×8年2月28日,甲公司于20×7年12月31日销售给K公司的D产品(见资料(2)⑥)无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意,未发生退货。 ③20×8年3月12日,法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决,要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决,向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为,二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为甲公司因合同违约于20×7年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。20×7年12月31日,法院尚未作出判决。经咨询律师后,甲公司认为该诉讼很可能败诉,20×7年12月31日确认预计负债120万元。 (5)除上述事项外,甲公司12月份发生营业税金及附加50万元,销售费用800万元,管理费用1000万元,财务费用120万元,资产减值损失500万元,公允价值变动收益30万元,投资收益60万元,营业外收入70万元,营业外支出150万元。 (6)其他资料如下: ①甲公司上述交易涉及结转成本的,按每笔交易结转成本。 ②资料(3)①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提,资料(3)②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理,资料(3)④中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。 ③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。④涉及以前年度损益调整的,均通过“以前年度损益调整”科目处理。 要求: (1)根据资料(2),编制甲公司20×7年12月份相关会计分录; (2)根据资料(3),在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正; (3)指出资料(4)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项,并编制相关会计分录(不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录); (4)填列甲公司20×7年度利润表相关项目金额。
- 6 【综合题(主观)】(根据2007年试题改编)甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下: (1)20×7年1月20日,甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定:以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础,协商确定对丙公司60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时,甲公司与乙公司不存在关联方关系。 (2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下:①20×7年3月15日,甲公司和乙公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权的合同。 ②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础,经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下: 上表中固定资产为一栋办公楼,预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零,采用年限平均法计提折旧;上表中无形资产为一项土地使用权,预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零,采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。 ③经协商,双方确定丙公司60%股权的价格为7000万元,甲公司以一项固定资产(办公楼)和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2800万元,累计折旧为600万元,计提的固定资产减值准备为200万元,公允价值为4000万元;作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2600万元,累计摊销400万元,计提的无形资产减值准备为200万元,公允价值为3200万元。20×7年6月30日,甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。 ④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 ⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组,并取得控制权。 (3)甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下: (4)丙公司20×7年及20×8年实现损益有关情况如下: ①20×7年度丙公司实现净利润1000万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生),当年提取盈余公积100万元,未对外分配现金股利。 ②20×8年度丙公司实现净利润1500万元,当年提取盈余公积150万元,未对外分配现金股利。 ③20×7年7月1日至20×8年12月31日,丙公司除实现净利润外,未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。 (5)20×9年1月2日,甲公司以2950万元的价格出售丙公司20%的股权。当日,收到购买方通过银行转账支付的价款,并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后,持有丙公司的股权比例降至40%,仍能够对丙公司实施重大影响,但不再拥有对丙公司的控制权。20×9年度丙公司实现净利润600万元,当年提取盈余公积60万元,未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。 (6)其他有关资料:①不考虑所得税及其他税费因素的影响。②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。 要求: (1)根据资料(1)和(2),判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型,并说明理由。 (2)根据资料(1)和(2),计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×7年度损益的影响金额。 (3)根据资料(1)和(2),计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。 (4)编制甲公司购买日(或合并日)合并财务报表的抵消分录,并填列合并财务报表各项目的金额。 (5)计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。 (6)计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。 (7)计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值,并编制相关会计分录。 (8)计算20×9年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值,并编制相关会计分录。
- 7 【综合题(主观)】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)于2008年3月26日召开了临时股东大会,会议以特别决议的方式通过决议,同意公开发行人民币普通股(A股)5 000万股,并申请在深圳证券交易所挂牌上市。招股说明书中,将首次公开募股(IPO)价格定为每股6元。与本次公开发行A股相关的文件、合同已签署,公司章程中有关条款修改、公司注册资本工商变更登记等事宜均已办妥。2008年10月10日,甲公司的上市申请获批。甲公司为首次公开发行股票发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费等共计100万元,另发生广告费、路演费300万元。 为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在2009—2012年进行了一系列投资和资本运作。 (1)甲公司于2009年3月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议,主要内容如下。 ①以乙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票给丙公司,丙公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。 ②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。 ③丙公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员,由甲公司对乙公司董事会进行改组。 (2)上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下: ①经评估确定,乙公司可辨认净资产于2009年3月1日的公允价值为9 625万元。 ②经相关部门批准,甲公司于2009年5月31日向丙公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。丙公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。 2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。 ③甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费100万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。 ④甲公司于2009年5月31日向丙公司定向发行普通股股票后,即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。 乙公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 ⑤2009年5月31日,以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础,乙公司可辨认净资产的公允价值为16 000万元(与账面价值相同)。 (3)2009年、2010年、2011年,乙公司实现净利润分别为3 000万元、2 000万元、1 000万元。 (4)2010年4月1日,乙公司宣告分配现金股利2 000万元,并于月底实际发放。 (5)2010年6月30日,甲公司以其持有的乙公司部分股权换取了丁公司10%的股权。甲公司换出股权的公允价值为490万元,占其持有的乙公司全部股权的5%。该交换具有商业实质。 丁公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元(假定丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。甲公司对丁公司没有重大影响,采用成本法核算此项投资。 2010年丁公司实现净利润600万元,无其他影响所有者权益的事项。 2011年1月1日,甲公司又从丁公司的另一投资者处取得丁公司20%的股份,实际支付价款1 300万元。此次购买完成后,持股比例达到30%,对丁公司有重大影响,改用权益法核算此项投资。2011年1月1日丁公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。 2011年丁公司实现净利润1 000万元。 2011年末丁公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。 2011年乙公司未分配现金股利。 2012年1月5日,甲公司将持有的丁公司的15%股权对外转让,实得款项1 400万元,从而对丁公司不再具有重大影响,甲公司将对丁公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。 (6)2012年4月20日,丁公司宣告分派现金股利400万元。 (7)其他有关资料如下: ①甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系,合并前后甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。 ②不考虑其他相关税费。 ③除给定情况外,假定涉及的有关资产均未发生减值,相关交易或事项均为公允交易,且均具有重要性。 ④甲公司拟长期持有乙公司和丁公司的股权,没有计划出售。 ⑤各公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。 ⑥各公司实现的利润均衡发生。 判断甲公司首次公开募股业务中发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费、广告费、路演费分别应如何处理。
- 8 【综合题(主观)】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)于2008年3月26日召开了临时股东大会,会议以特别决议的方式通过决议,同意公开发行人民币普通股(A股)5 000万股,并申请在深圳证券交易所挂牌上市。招股说明书中,将首次公开募股(IPO)价格定为每股6元。与本次公开发行A股相关的文件、合同已签署,公司章程中有关条款修改、公司注册资本工商变更登记等事宜均已办妥。2008年10月10日,甲公司的上市申请获批。甲公司为首次公开发行股票发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费等共计100万元,另发生广告费、路演费300万元。 为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在2009—2012年进行了一系列投资和资本运作。 (1)甲公司于2009年3月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议,主要内容如下。 ①以乙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票给丙公司,丙公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。 ②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。 ③丙公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员,由甲公司对乙公司董事会进行改组。 (2)上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下: ①经评估确定,乙公司可辨认净资产于2009年3月1日的公允价值为9 625万元。 ②经相关部门批准,甲公司于2009年5月31日向丙公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。丙公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。 2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。 ③甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费100万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。 ④甲公司于2009年5月31日向丙公司定向发行普通股股票后,即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。 乙公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 ⑤2009年5月31日,以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础,乙公司可辨认净资产的公允价值为16 000万元(与账面价值相同)。 (3)2009年、2010年、2011年,乙公司实现净利润分别为3 000万元、2 000万元、1 000万元。 (4)2010年4月1日,乙公司宣告分配现金股利2 000万元,并于月底实际发放。 (5)2010年6月30日,甲公司以其持有的乙公司部分股权换取了丁公司10%的股权。甲公司换出股权的公允价值为490万元,占其持有的乙公司全部股权的5%。该交换具有商业实质。 丁公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元(假定丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。甲公司对丁公司没有重大影响,采用成本法核算此项投资。 2010年丁公司实现净利润600万元,无其他影响所有者权益的事项。 2011年1月1日,甲公司又从丁公司的另一投资者处取得丁公司20%的股份,实际支付价款1 300万元。此次购买完成后,持股比例达到30%,对丁公司有重大影响,改用权益法核算此项投资。2011年1月1日丁公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。 2011年丁公司实现净利润1 000万元。 2011年末丁公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。 2011年乙公司未分配现金股利。 2012年1月5日,甲公司将持有的丁公司的15%股权对外转让,实得款项1 400万元,从而对丁公司不再具有重大影响,甲公司将对丁公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。 (6)2012年4月20日,丁公司宣告分派现金股利400万元。 (7)其他有关资料如下: ①甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系,合并前后甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。 ②不考虑其他相关税费。 ③除给定情况外,假定涉及的有关资产均未发生减值,相关交易或事项均为公允交易,且均具有重要性。 ④甲公司拟长期持有乙公司和丁公司的股权,没有计划出售。 ⑤各公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。 ⑥各公司实现的利润均衡发生。 根据资料(2),计算该项交易(含所支付的佣金手续费和审计评估费)对甲公司2009年度个别财务报表中的当期净利润和资本公积的净影响。
- 9 【综合题(主观)】 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)于2008年3月26日召开了临时股东大会,会议以特别决议的方式通过决议,同意公开发行人民币普通股(A股)5 000万股,并申请在深圳证券交易所挂牌上市。招股说明书中,将首次公开募股(IPO)价格定为每股6元。与本次公开发行A股相关的文件、合同已签署,公司章程中有关条款修改、公司注册资本工商变更登记等事宜均已办妥。2008年10月10日,甲公司的上市申请获批。甲公司为首次公开发行股票发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费等共计100万元,另发生广告费、路演费300万元。 为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在2009—2012年进行了一系列投资和资本运作。 (1)甲公司于2009年3月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议,主要内容如下。 ①以乙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票给丙公司,丙公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。 ②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。 ③丙公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员,由甲公司对乙公司董事会进行改组。 (2)上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下: ①经评估确定,乙公司可辨认净资产于2009年3月1日的公允价值为9 625万元。 ②经相关部门批准,甲公司于2009年5月31日向丙公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。丙公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。 2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。 ③甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费100万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。 ④甲公司于2009年5月31日向丙公司定向发行普通股股票后,即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。 乙公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 ⑤2009年5月31日,以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础,乙公司可辨认净资产的公允价值为16 000万元(与账面价值相同)。 (3)2009年、2010年、2011年,乙公司实现净利润分别为3 000万元、2 000万元、1 000万元。 (4)2010年4月1日,乙公司宣告分配现金股利2 000万元,并于月底实际发放。 (5)2010年6月30日,甲公司以其持有的乙公司部分股权换取了丁公司10%的股权。甲公司换出股权的公允价值为490万元,占其持有的乙公司全部股权的5%。该交换具有商业实质。 丁公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元(假定丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。甲公司对丁公司没有重大影响,采用成本法核算此项投资。 2010年丁公司实现净利润600万元,无其他影响所有者权益的事项。 2011年1月1日,甲公司又从丁公司的另一投资者处取得丁公司20%的股份,实际支付价款1 300万元。此次购买完成后,持股比例达到30%,对丁公司有重大影响,改用权益法核算此项投资。2011年1月1日丁公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。 2011年丁公司实现净利润1 000万元。 2011年末丁公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。 2011年乙公司未分配现金股利。 2012年1月5日,甲公司将持有的丁公司的15%股权对外转让,实得款项1 400万元,从而对丁公司不再具有重大影响,甲公司将对丁公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。 (6)2012年4月20日,丁公司宣告分派现金股利400万元。 (7)其他有关资料如下: ①甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系,合并前后甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。 ②不考虑其他相关税费。 ③除给定情况外,假定涉及的有关资产均未发生减值,相关交易或事项均为公允交易,且均具有重要性。 ④甲公司拟长期持有乙公司和丁公司的股权,没有计划出售。 ⑤各公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。 ⑥各公司实现的利润均衡发生。 判断甲公司对乙公司合并所属类型,简要说明理由。
- 10 【综合题(主观)】 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)于2008年3月26日召开了临时股东大会,会议以特别决议的方式通过决议,同意公开发行人民币普通股(A股)5 000万股,并申请在深圳证券交易所挂牌上市。招股说明书中,将首次公开募股(IPO)价格定为每股6元。与本次公开发行A股相关的文件、合同已签署,公司章程中有关条款修改、公司注册资本工商变更登记等事宜均已办妥。2008年10月10日,甲公司的上市申请获批。甲公司为首次公开发行股票发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费等共计100万元,另发生广告费、路演费300万元。 为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在2009—2012年进行了一系列投资和资本运作。 (1)甲公司于2009年3月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议,主要内容如下。 ①以乙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票给丙公司,丙公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。 ②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。 ③丙公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员,由甲公司对乙公司董事会进行改组。 (2)上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下: ①经评估确定,乙公司可辨认净资产于2009年3月1日的公允价值为9 625万元。 ②经相关部门批准,甲公司于2009年5月31日向丙公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。丙公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。 2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。 ③甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费100万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。 ④甲公司于2009年5月31日向丙公司定向发行普通股股票后,即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。 乙公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 ⑤2009年5月31日,以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础,乙公司可辨认净资产的公允价值为16 000万元(与账面价值相同)。 (3)2009年、2010年、2011年,乙公司实现净利润分别为3 000万元、2 000万元、1 000万元。 (4)2010年4月1日,乙公司宣告分配现金股利2 000万元,并于月底实际发放。 (5)2010年6月30日,甲公司以其持有的乙公司部分股权换取了丁公司10%的股权。甲公司换出股权的公允价值为490万元,占其持有的乙公司全部股权的5%。该交换具有商业实质。 丁公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元(假定丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。甲公司对丁公司没有重大影响,采用成本法核算此项投资。 2010年丁公司实现净利润600万元,无其他影响所有者权益的事项。 2011年1月1日,甲公司又从丁公司的另一投资者处取得丁公司20%的股份,实际支付价款1 300万元。此次购买完成后,持股比例达到30%,对丁公司有重大影响,改用权益法核算此项投资。2011年1月1日丁公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。 2011年丁公司实现净利润1 000万元。 2011年末丁公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。 2011年乙公司未分配现金股利。 2012年1月5日,甲公司将持有的丁公司的15%股权对外转让,实得款项1 400万元,从而对丁公司不再具有重大影响,甲公司将对丁公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。 (6)2012年4月20日,丁公司宣告分派现金股利400万元。 (7)其他有关资料如下: ①甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系,合并前后甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。 ②不考虑其他相关税费。 ③除给定情况外,假定涉及的有关资产均未发生减值,相关交易或事项均为公允交易,且均具有重要性。 ④甲公司拟长期持有乙公司和丁公司的股权,没有计划出售。 ⑤各公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。 ⑥各公司实现的利润均衡发生。 作出甲公司上述业务的相关会计处理。
- 根据外商投资企业法律制度的规定,外资企业的下列事项中,必须经审批机关批准的有()。
- 注册会计师对坏账准备进行审计,下列审计程序中对坏账准备金额正确性最无效的是()。
- 指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题,并简要说明理由。
- 甲签发一张汇票给乙,票面记载金额为10万元,乙取得汇票后背书转让给丙,丙取得该汇票后又背书转让给丁,但将汇票的记载金额由10万元变更为20万元。之后,丁又将汇票最终背书转让给戊。其中,乙的背书签章已不能辨别是在记载金额变更之前,还是在变更之后。根据票据法律制度的规定,下列选项中,正确的有()。
- 根据资料(5),判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。
- 以下关于我国颁布实施的《企业内部控制基本规范》描述正确的是()。
- 请指出长达集团的轻工产品目前属于波士顿矩阵中的哪种产品,并分析该类产品的特点及应采取的战略;
- 在对企业外部环境和内部环境进行综合分析时,可以运用的战略分析工具是()。
- 下列关于风险理财的描述中,不正确的有( )。
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