- 综合题（主观）
题干：A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司2010年至2013年与投资有关的资料如下:(1)2010年11月2日,A公司与B公司的原股东C公司签订股权购买协议,购买B公司40%的股权,购买价款为3000万元(不考虑相关税费)。该股权购买协议于2010年11月20日分别经A公司临时股东大会和B公司的原股东董事会批准;股权过户手续于2011年1月1日办理完毕;A公司已将全部价款支付给B公司的原股东。A公司和B公司的原股东不存在关联方关系。2011年1月1日对B公司董事会进行改组,改组后B公司董事会由7人组成,A公司委派2名,B公司章程规定,公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1/2以上的董事同意方可实施。2011年1月1日,B公司的可辨认净资产的账面价值总额为7650万元,公允价值为8100万元,取得投资时B公司的无形资产公允价值为900万元,账面价值为450万元,无形资产的尚可使用年限为10年,净残值为零,按照直线法进行摊销。此外2011年1月1日B公司其他各资产公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。(2)2011年6月30日,A公司将其账面价值为100万元的商品以400万元的价格出售给B公司,B公司将取得的商品作为存货核算。2011年度,B公司实现净利润600万元。至2011年12月31日B公司取得的商品已对外销售30%。(3)2012年3月20日,B公司宣告发放2011年度现金股利300万元,并于2012年4月20日实际发放。2012年12月,B公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益220万元(已扣除所得税的影响)。2012年度,B公司实现净利润900万元。至2012年12月31日B公司取得的商品已全部对外销售。(4)2013年1月20日,A公司与D公司签订资产置换协议,以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的60%。A公司换出的房屋账面原价为22000万元,已计提折旧为3000万元,已计提减值准备为1000万元,公允价值为20000万元;换出的库存商品实际成本为2000万元,未计提存货跌价准备,该部分库存商品的市场价格和计税价格均为2400万元。上述协议于2013年3月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准,涉及的股权及资产的所有权变更手续于2013年4月1日完成。A公司获得E公司股权后,对E公司董事会进行改组。改组后E公司的董事会由9名董事组成,其中A公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。A公司与D公司在交易前不存在任何关联方关系。2013年4月1日,E公司可辨认净资产公允价值总额与账面价值均为55000万元,双方采用的会计政策、会计期间相同。2013年4月10日,E公司宣告发放2012年度现金股利1000万元。(5)2013年8月29日,A公司与C公司签订协议,将其所持有B公司40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下:①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效;②股权转让的总价款为6300万元,协议生效日C公司支付股权转让总价款的60%,协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%,股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。2013年9月30日,A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日,A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60%。2013年10月31日,A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30%。截至2013年12月31日,上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。2013年度,B公司实现净利润的情况如下:1月份至9月份实现净利润700万元;10月份实现净利润100万元;11月份至12月份实现净利润220万元。除上述交易或事项外,B公司和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
题目：计算A公司对E公司长期股权投资的初始投资成本,并编制此项投资在2013年有关的会计分录。
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参考答案对E公司长期股权投资的初始投资成本=20 000+2 400×(1+17%)=22 808(万元)编制A公司2013年对E公司长期股权投资相关的会计分录:
借:固定资产清理 18 000
累计折旧 3 000
固定资产减值准备 1 000
贷:固定资产 22 000
借:长期股权投资——E公司 22808
贷:固定资产清理 18 000
营业外收入——处置非流动资产利得 2 000
主营业务收入 2 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 408(2 400×17%)
借:主营业务成本 2 000
贷:库存商品 2 000
借:应收股利 600(1 000×60%)
贷:投资收益 600
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