- 综合题（主观）
题干：ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司(以下简称Y公司)2002年度财务报表进行审计,出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2004年初对Y公司2003年度财务报表进行审计时初步了解到,Y公司2003年度的经营形势、管理及组织架构与2002年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为。相关资料如下:资料一:Y公司2003年度利润表和2002年度利润表如下(金额单位:人民币万元):[002-004-003-000-9787509531471-image/002-004-003-000-9787509531471-009-002.jpg]资料二:Y公司2003年度及2002年度营业费用明细如下(金额单位:人民币万元):[002-004-003-000-9787509531471-image/002-004-003-000-9787509531471-009-003.jpg]资料三:X注册会计师在对Y公司主营业务收入实施实质性测试程序时,抽查到以下销售业务:(1)确认对A公司销售收入计1000万元(不含税,增值税率为17%)。相关记录显示:销售给A公司的产品系Y公司生产的半成品,其成本为900万元,Y公司已开具增值税专用发票且已经收到货款;A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格(含税,增值税率为17%)销售给Y公司,A公司已开具增值税发票且已收到贷款,Y公司已作存货购进处理。(2)确认对B公司销售收入计2000万元(不含税,增值税税率为17%)。相关会计记录显示:销售给B公司的产品系按其要求定制,成本为1800万元,B公司监督该产品生产完工后,支付了1000万元款项;但该产品尚存放于Y公司,且Y公司尚未开具增值税发票。(3)确认对C公司销售收入计3000万元(不含税,增值税率为17%)。相关会计记录显示:根据双方签订的协议,销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵Y公司所欠C公司原材料采购款;相关冲抵手续办妥后,Y公司已经向C公司开具增值税发票;该批产品的成本为2500万元。资料四:X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时,一并对应收账款进行了测试。假定Y公司2003年12月31日应收账款明细账显示其有2000户顾客,账而余额为10000万元。X注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额,计划抽样误差为±5万元,可信赖程度为95%(95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为1.96),估计的总体标准离差为0.015万元。样本账户账面余额为500万元,审定后认定的余额为450万元。资料五:X注册会计师在对Y公司2003年度利润表其他项目进行测试时,注意到以下事项:(1)Y公司自2003年1月1日起,将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年,对此项变更采用未来适用法,影响2003年度主营业务成本相应减少2000万元。对上述变更,Y公司无法作出合理解释,但指出该项变更董事会已经表决通过,并在相关媒体进行了公告。(2)Y公司于2003年12月31日与D公司签订合同,将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给D公司,于同日向D公司开具发票并收到土地转让款3000万元;2004年1月4日,Y公司办妥产权过户手续,Y公司于2003年12月31日确认其他业务收入3000万元,其他业务支出1000万元(假定不考虑相关税费)。(3)Y公司2003年度管理费用为-5000万元,其中:上年度已计提1500万元存货跌价准备的甲存货2003年度全部对外销售,相应转销存货跌价准备1500万元;上年度已计提2000万元存货跌价准备的乙存货2003年度价格回升,相应转回存货跌价准备1000万元;2003年度对技术开发费用不再采用预提方式进行核算,冲销年初预提技术开发费4000万元。(4)Y公司20×1年初获得某高速公路20年收益权,于2003年12月31日以2000万元的价格转让自2004年1月1日起未来10年的收益权。Y公司于当日开具发票并收到全部转让价款,并据此确认投资收益2000万元。(5)Y公司于2002年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2003年5月,经高级法院终审裁定,Y公司应承担赔偿责任总额为1000万元,Y公司据此确认营业外收入2000万元。(6)Y公司于2003年9月1日和H公司签订并实施了金额为5000万元,期限为3个月的委托理财协议,该协议规定H公司负责股票投资运作,Y公司可随时核查。2003年12月1日,Y公司对上述委托理财协议办理了展期手续,并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项,Y公司据此确认投资收益3000万元。资料六:Y公司对1公司长期股权投资(无市价)为5000万元,I公司在2003年8月已经进入清算程序。在编制2003年度财务报表时,Y公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。(1)假定X注册会计师在确认Y公司所计提的长期投资减值准备,并出具无保留意见的审计报告后,发现审计报告日前1公司已经清算完毕,其债务偿还率为60%。(2)假定X注册会计师因难以确定Y公司所计提的减值是否恰当而出具保留意见的审计报告后,发现审计报告日I公司已经完成清算并向Y公司分配剩余财产4000万元,X注册会计师同意Y公司要求,重新出具了一份标准无保留意见的审计报告。
题目：针对资料三(1)至(3),请分别判断Y公司已经确认的销售收入应否确认。若回答“不应确认”,请提出审计调整建议(编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响)。
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参考答案①不能确认。应属于委托加工业务,如果确认收入,则会导致销售收入虚增,不能公允反映被审计单位的财务状况和经营成果。调整分录如下:
借:主营业务收入@@1 000
应交税金——应交增值税(销项税额)@@170
贷:存货@@100
应交税金——应交增值税(进项税额)@@170
主营业务成本@@900
②可以确认。
③可以确认。
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热门试题换一换
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