- 简答题
题干:A公司和B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。(1)A公司和B公司为了整合资源,于2015年1月3日签订合同,进行资产置换。预计2015年4月30日,A公司和B公司办理完毕相关法律手续。(2)2015年1月31日,A公司换出资产的有关资料如下:①作为无形资产的一宗土地使用权,原价为3400万元,累计摊销为400万元,公允价值为4500万元。②该宗土地上的厂房,原价为2000万元,累计折旧为100万元,公允价值为2100万元。③该厂房内的生产经营用设备,账面原值为260万元,已计提折旧10万元,已计提减值准备50万元,公允价值为200万元。上述资产均不存在处置费用。不含税公允价值合计为6800万元,含税公允价值合计为6834万元。(3)2015年1月31日,B公司换出资产的有关资料如下:①对甲公司长期股权投资40%的股权,置换前B公司对甲公司的持股比例为80%,账面价值为10400万元,40%的股权公允价值为6000万元。该投资为B公司2014年自非关联方购入的甲公司80%的股权,初始投资成本为10400万元,当日合并报表确认了商誉,购买日至置换日甲公司累计实现净利润1250万元(其中包括2015年实现的净利润250万元),其他综合收益增加250万元;置换后B公司持有甲公司40%的股权,由成本法改为权益法核算。②库存商品乙商品,账面余额为70万元,已计提存货跌价准备10万元,公允价值为100万元。③对乙公司的股票投资,置换前B公司划分为交易性金融资产核算,账面价值400万元(其中成本为500万元,公允价值变动减少100万元),公允价值为600万元。不含税公允价值合计为6700万元,含税公允价值合计为6717万元。(4)2015年4月30日,A、B公司办理完毕相关法律手续。B公司向A公司支付银行存款117万元。假定截至2015年4月30日,A公司和B公司用于交换的资产公允价值和账面价值不变。(5)A公司取得对甲公司40%的长期股权投资后,采用权益法核算,当日甲公司可辨认净资产的公允价值为15075万元。取得的乙商品仍然作为库存商品。取得的对乙公司的股票投资准备近期出售。此外,A公司办理对甲公司的长期股权投资划转手续支付交易费用10万元,为取得乙公司的股票投资支付交易费用2万元。(6)B公司取得的土地使用权及其地上厂房、厂房内的机器设备准备全部对外出租,且董事会已作出书面决议,明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。此外,B公司办理土地使用权划转手续时支付交易费用20万元。2015年4月30日,B公司取得地上厂房、厂房内的机器设备后立即投入改良工程。(7)2015年4月30日,A公司取得对甲公司的长期股权投资时,甲公司仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等,除此以外,其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为160万元,预计使用年限为10年,已使用5年,净残值为零,按照直线法摊销;A公司预计该无形资产公允价值为200万元,预计剩余使用年限为5年,净残值为零,按照直线法摊销。2015年8月,甲公司将其成本为900万元的商品以1000万元的价格出售给A公司,A公司将取得的商品作为存货,至2015年末,A公司仍未对外出售该存货。甲公司2015年实现的净利润为1200万元(假设净利润在各月均匀实现)。(8)2015年12月末,持有乙公司股票的公允价值为700万元。(9)2015年6月末,B公司投入改良工程的厂房、机器设备完工达到预定可使用状态,实际发生支出1100万元(其中厂房支出1000万元,设备支出100万元),已通过银行存款支付,并于当日将地上厂房、厂房内的机器设备全部出租给丙公司。土地使用权尚可使用年限为30年;厂房预计尚可使用年限为20年;机器设备预计尚可使用年限为10年,采用直线法计提折旧;假定这3项资产的预计净残值均为0。B公司投资性房地产后续计量采用公允价值模式。2015年12月末土地使用权、地上厂房、厂房内的机器设备公允价值分别为6000万元、4000万元、500万元。(10)假定整个交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费,该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
题目:计算B公司换入各项资产的成本、换出资产的损益,并编制相关的会计分录。
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参考答案
换入土地使用权成本=(6700+100)×4500/6800+20=4520(万元)
换入厂房成本=(6700+100)×2100/6800=2100(万元)
换入设备成本=(6700+100)×200/6800=200(万元)
换出资产的损益=(6000-10400×40%/80%)+【100-(70-10)】+(600-500)=1040(万元)
处置投资后,对剩余投资进行追溯调整确认的投资收益=250(当年实现的利润)×40%=100(万元)
借:投资性房地产—土地使用权(在建) 4520
投资性房地产—厂房(在建) 2100
在建工程 200
应交税费—应交增值税(进项税额) 34
可供出售金融资产一公允价值变动 100
贷:长期股权投资一甲公司 (10400×40%/80%)5200
投资收益 (6000-5200+600-500)900
主营业务收入 100
应交税费—应交增值税(销项税额) 17
可供出售金融资产—成本 500
其他综合收益 100
银行存款 (117+20)137
借:主营业务成本 60
存货跌价准备 10
贷:库存商品—乙商品 70
剩余股权按权益法调整原账面价值
借:长期股权投资—甲公司(损益调整) 500
—甲公司(其他综合收益) 100
贷:盈余公积 (1000×40%×10%)40
利润分配—未分配利润 (1000×40%×90%)360
投资收益 (250×40%)100
其他综合收益 (250×40%)100
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投资性房地产—厂房(在建) 2100
在建工程 200
应交税费—应交增值税(进项税额) 34
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贷:长期股权投资一甲公司 (10400×40%/80%)5200
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借:长期股权投资—甲公司(损益调整) 500
—甲公司(其他综合收益) 100
贷:盈余公积 (1000×40%×10%)40
利润分配—未分配利润 (1000×40%×90%)360
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