参考答案

(1)①冷饮行业销售旺季为4~9月份，前后半年的旺季与淡季时间长度相当。如果后半年未采取降价措施，则前后半年的毛利率应当相等，均为25%。在成本不变的情况下，降价10%应当使后半年的毛利率由25%下降到1-(1-25%)÷(1-10%)=16.7%，远低于资料显示的20%。这说明X公司20×1年后半年存在高估营业收入的重大错报风险。②每年的12月份与次年1月份都属于销售淡季，相邻两月的市场情况应基本相当，1月与12月的毛利率不应有较大的变动。考虑到X公司下半年降价10%的影响，其12月份的毛利率应当为1 -(1-22%)÷(1-10%)=13.3%，这远低于资料显示的17%；这说明X公司20×1年12月份存在高估营业收入的重大错报风险。③随着气温的降低，每年10、11、12月这三个月的毛利率应当有所下降，至少不存在毛利率上升的空间，但X公司这三个月的毛利率不降反升，违背了一般的经济规律。这说明X公司20×1年第四季度存在高估营业收入的重大错报风险。④7月份在降价10%的基础上仍然达到30%的毛利率。如果扣除降价10%对毛利率的影响，则在不降价的情况下其毛利率应当为37%。考虑到6月仅比5月上升了1个百分点，7月比6月上升9个百分点属于异常情况。这说明X公司20×1年7月份存在高估营业收入的重大错报风险。综上所述，X公司20×1年7月、10月、11月、12月这四个月份营业收入的发生、准确性和截止认定可能存在重大错报风险。
(2)资料三中情况意味着X公司存在经营风险。在原材料成本不变的情况下，如果按照20×1年国内平均价格的75%销售，其毛利率为1-(1-24%)÷0.75=-1.3%，考虑到冷饮产品的存储、运输费用以及途中损耗等情况，必然导致X公司持续性经营亏损，产生很高的经营风险。该风险很可能导致X公司财务状况恶化，进而导致财务报表的重大错报风险。
(3)
(4)注册会计师应当出具带有强调事项段的无保留意见审计报告。这是因为，资料三中所述合同的执行很可能导致X公司产生持续性的亏损，但由于相关事项在20×1年度尚未发生，属于重大的不确定性事项。