- 综合题(主观)
题干:A注册会计师接受U会计师事务所的指派,担任X公司20×1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在了解X公司销售业务的内部控制后,A注册会计师决定对拟信赖的与销售业务相关的部分内部控制进行测试。具体情况如下:(1)A注册会计师决定将销售业务的不相容职务是否有效分离作为测试的起点,为此,选择了几笔有代表性的销售业务进行穿行测试。(2)授权审批是X公司销售业务的关键控制点。A注册会计师拟通过询问信用部门负责人和观察审批过程来测试该项控制执行的有效性。(3)测试凭证预先编号的控制效果时,A注册会计师重点检查了空白凭证上是否印有号码,印制的号码是否连续,是否清晰可见。(4)测试与开具销售发票相关的内部控制时,A注册会计师主要检查了每张销售发票后是否附有经批准的销售单和盖有发运部门业务章的发运凭证。(5)A注册会计师向销售部门职员询问了是否知晓每月月末寄送顾客对账单的规定,以及由谁执行寄送等问题,以确认月末寄送顾客对账单制度的执行效果。(6)内部核查属于对控制监督的主要手段。为测试X公司对销售业务内部控制实施内部核查的效果,A注册会计师决定选择若干时点进行现场观察。
题目:请结合销售业务,分别针对上述每种情况,指出A注册会计师所实施的控制测试是否存在不当之处。如认为存在不当之处,请简要说明理由,并指出正确的控制测试程序。
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参考答案
情况(1)存在不当之处。穿行测试主要用于了解内部控制,不宜用来测试职责分离。为测试职责分离效果,应观察X公司与销售有关的人员的活动,以及与这些人员讨论。情况(2)存在不当之处。对授权审批的测试通常不采用询问或观察的程序,而是检查赊销、发货、售价、运费、折扣等环节是否经过审批,以及是否在规定的范围内审批等。情况(3)存在不当之处。连续编号的控制效果不应通过对空白凭证的检查来确认。正确的控制测试是清点与销售相关的各种凭证,检查每类凭证是否存在重号、缺号。情况(4)存在不当之处。销售发票的控制效果不仅体现在所依据的凭证是否经审批,还体现在销售发票的正确性。注册会计师应对销售发票的复核实施重新执行程序。情况(5)存在不当之处。月末寄送顾客对账单是一项持续的控制活动。注册会计师最好每月月末观察指定人员寄送对账单情况,或者检查顾客回函档案。情况(6)存在不当之处。对内部核查的测试不应仅实施观察程序。注册会计师应当检查内部审计人员的报告或检查其他独立于销售业务的人员在所核查的凭证上的签字。
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