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  • 简答题
    题干:A注册会计师拟通过实施函证程序测试甲公司2016年12月31日应收账款余额的存在认定。2016年12月31日,甲公司共有594个应收账款借方账户,无贷方账户,总体账面金额为2000000元。为运用货币单元抽样法,A注册会计师确定的可接受的误受风险为10%,可容忍的错报为40000元,预计的总体错报为8000元。其他相关的情况摘录如下:(1)A注册会计师定义的抽样总体为全部应收账款借方账户,抽样单元为总体中包含的每个借方账户,总体规模为594。(2)注册会计师查“细节测试货币单元抽样样本规模”表确定的样本规模为171,据此确定的系统抽样选样间隔为11695.91,取整后最终确定的选样间隔为11695。(3)对账面余额为16000元的单个重大项目A1账户实施函证程序后,确定的审定额为15000元,错报金额为1000元,错报百分比为6.25%,相应的推断错报为730.94元。(4)对样本实施函证程序后,A注册会计师确定账面余额为3000元的A2账户的审定金额为2700元,认定其事实错报与推断错报均为300元。(5)查“货币单元抽样评价样本时的保证系数”表,与错报数量0,1对应的保证系数分别2.31和3.89,A注册会计师将保证系数增量1.58与账户A2的推断错报相乘,得到总体高估上限。(6)A注册会计师将总体错报上限与可容忍错报相比后,得出了拒绝接受总体账面余额的抽样结论。
    题目:逐个针对上述每个情况,结合其他情况,分别指出A注册会计师的做法是否恰当,并简要说明理由。

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参考答案

情况(1)不恰当。在货币单元抽样中,抽样单元为每个货币单元,总体规模为总体账面金额,即总体规模为2000000。

情况(2)恰当。由2000000/171=11695.91,取整数部分[不能四舍五入],得出选样间隔为11695。
情况(3)不恰当。A1账户的账面余额大于选样间隔,其事实错报为高估1000元,推断的错报仍为1000元。
情况(4)不恰当。A2的账面余额小于选样间隔,错报金额为高估300元,错报百分比为300/3000=10%,推断的错报为10%×11695=1169.5。
情况(5)不恰当。由条件得出,基本精确度为27015.45元(2.31×11695)。保证系数增量为1.58(3.89-2.31),与账户A2对应的错报上限为28863.26元(1.58×1169.5+27015.45),账户A1中的事实错报为1000元。合计得到总体错报上限为29863.26元。
情况(6)不恰当。总体错报上限为29863.26元,小于可容忍错报(40000),注册会计师应当接受总体。

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