计算甲公司2×20年应确认的应交所得税、所得税费用的金额，并编制与所得税相关的会计分录_注册会计师考试题库

计算分析题
题干：甲公司适用的企业所得税税率为25%，2×20年发生如下事项：（1）1月1日，甲公司开始自行研发一项专利技术，研究阶段发生支出300万元，开发阶段发生支出1100万元，其中符合资本化条件的支出600万元。该研发形成的无形资产于2×20年9月1日，达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为0。税法规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。（2）3月1日，对应收账款计提坏账1000万元；（3）5月1日自公开市场取得股票，将其分类为交易性金融资产，支付价款600万元，年末该交易性金融资产公允价值上升至900万元；（4）甲公司取得当地财政部门拨款5000万元，用于资助当年5月开始进行疫苗项目的前期研究，预计将发生研究支出5000万元。项目自2×20年5月开始启动，至年末累计发生研究支出3000万元（总额法）。税法规定，该政府补助应计入当年应纳税所得额。（5）7月1日取得公司债券利息收入800万元；（6）10月1日计提产品保修费用200万元；假定税法规定，企业计提的产品保修费应于相关支出实际发生时税前扣除；（7）11月30日，因涉嫌虚假宣传，接到税务部门处罚通知，要求其支付罚款1000万元，至年末该罚款尚未支付；（8）12月31日，其他债权投资公允价值上升800万元；甲公司2×20年实现净利润10000万元，适用的所得税税率为25%，假设甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素。
题目：计算甲公司2×20年应确认的应交所得税、所得税费用的金额，并编制与所得税相关的会计分录。

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参考答案

2×20年应纳税所得额＝10 000-800×75%-600×75%/5×4/12（1）＋1000（2）－300（3）＋2000（4）＋200（6）＋1000（7）＝13 270（万元）

2×20年应交所得税＝13 270×25%＝3 317.5（万元）

借：所得税费用3 317.5

　　贷：应交税费——应交所得税3 317.5

应确认递延所得税资产＝1 000×25%（2）＋2 000×25%（4）＋200×25%（6）＝800（万元）

应确认递延所得税负债＝300×25%（3）＋800×25%（8）＝275（万元）

借：递延所得税资产800

　　其他综合收益200

　　贷：递延所得税负债275

　　　　所得税费用725

所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用－递延所得税收益＝3 317.5-725＝2 592.5（万元）。

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