- 综合题(主观)
题干:甲上市公司(以下简称“甲公司”)20×1年至20×3年发生的有关交易或事项如下:(1)20×1年8月30日,甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定,以20×1年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52000万元为基础,甲公司以每股6元的价格定向发行6000万股本公司股票作为对价,收购乙公司60%股权。12月26日,该交易取得证券监管部门核准;12月30日,双方完成资产交接手续;12月31日,甲公司向乙公司董事会派出7名成员,能够控制乙公司的财务和经营决策;该项交易后续不存在实质性障碍。12月31日,乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日,乙公司股本为10000万元,资本公积为20000万元,盈余公积为9400万元、未分配利润为14600万元;甲公司股票收盘价为每股6.3元。20×2年1月5日,甲公司办理完毕相关股份登记,当日甲公司股票收盘价为每股6.7元,乙公司可辨认净资产公允价值为54000万元;1月7日,完成该交易相关验资程序,当日甲公司股票收盘价为每股6.8元,期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中,甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元,为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。(2)20×2年3月31日,甲公司支付2600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日,丙公司可辨认净资产的账面价值为8160万元,可辨认净资产公允价值为9000万元,其中,有一项无形资产公允价值为840万元,账面价值为480万元,该无形资产预计仍可使用5年,预计净残值为零,采用直线法摊销;一项固定资产公允价值为1200万元,账面价值为720万元,预计仍可使用6年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司30%股权后的下月开始计提折旧或摊销。丙公司20×2年实现净利润2400万元,其他综合收益减少120万元(可转损益),假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。(3)20×2年6月20日,甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司,售价为300万元,成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产,取得时即投入使用,预计使用5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至20×2年年底,甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的5%计提坏账准备。(4)乙公司20×2年实现净利润6000万元,其他综合收益增加400万元(可转损益)。乙公司20×2年12月31日股本为10000万元,资本公积为20000万元,其他综合收益为400万元,盈余公积为10000万元,未分配利润为20000万元。(5)甲公司20×2年向乙公司销售A产品形成的应收账款于20×3年结清。其他有关资料:甲、乙公司均为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率均为17%,本题不考虑除增值税外其他相关税费;售价均不含增值税;本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
题目:编制甲公司20×2年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。
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参考答案
①合并报表中调整长期股权投资
借:长期股权投资 3 600(6 000×60%)
贷:投资收益 3 600
借:长期股权投资 240(400×60%)
贷:其他综合收益 240
②抵销分录
借:股本 10 000
资本公积 20 000
其他综合收益 400
盈余公积 10 000
未分配利润——年末 20 000
商誉 5 400
贷:长期股权投资 41 640(37 800+3 600+240)
少数股东权益 24 160
[(10 000+20 000+400+10 000+20 000)×40%]
借:投资收益 3 600
少数股东损益 2 400
未分配利润——年初 14 600
贷:提取盈余公积 600
未分配利润——年末 20 000
借:营业收入 300
贷:营业成本 216
固定资产——原价 84
借:固定资产——累计折旧 8.4(84÷5×6/12)
贷:管理费用 8.4
借:应付账款 351
贷:应收账款 351
借:应收账款——坏账准备 17.55(351×5%)
贷:资产减值损失 17.55
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