参考答案

(1)①20×1年1月1日投资时：借：长期股权投资一乙公司 33 000    贷：银行存款 33 000

②20×1年分派20×0年现金股利1 000万元：借：应收股利 （1 000×80%)800    贷：投资收益800

③20×2年宣告分配20×1年现金股利1 100万元：借：应收股利880    贷：投资收益880

(2)①20×1年度的调整分录：乙公司调整后的净利润=4 000-(8 000-6 000)×50%+400-(600-552)+6.4-(500-400)+10=3 268.4(万元)，甲公司应确认的投资收益=3 268.4×80%=2 614.72(万元)[注：6.4=(600-552)×4/10×4/12]

借：长期股权投资—乙公司(损益调整)2 614.72    贷：投资收益 2614.72    借：投资收益 800    贷：长期股权投资—乙公司(损益调整)800    借：长期股权投资—乙公司(其他权益变动)240    贷：资本公积—其他资本公积 240

20×1年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33 000+2 614.72-800+240=35 054.72(万元)

②20×2年度的调整分录：借：长期股权投资—乙公司（损益调整)1 814.72—    乙公司（其他权益变动)240    贷：未分配利润－年初 1814.72    资本公积一其他资本公积 240    乙公司调整后的净利润=5 000-(10 000-8 000)+(1 000-1 000)+1 600+17.6+10=4 627.6(万元)，甲公司应确认的投资收益=4 627.6×80%=3 702.08(万元)[注：17.6=(600-552)×4/10×8/12+(600-552)×3/10×4/12]

借：长期股权投资—乙公司(损益调整)3 702.08    贷：投资收益 3 702.08    借：投资收益880    贷：长期股权投资—乙公司（损益调整)880

20×2年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33 000+2 614.72-800+240+3 702.08-880=37 876.8(万元)

(3)①20×1年抵消分录：

A.投资业务借：股本 30 000    资本公积－年初 2 000-本年 300    盈余公积-年初800-本年400    未分配利润－年末(7 200+3 268.4-400-1 000)9 068.4    商誉 1 000    贷：长期股权投资 35054.72    少数股东权益[(30 000+2 300+1 200+9 068.4)×20%]8 513.68    借：投资收益 2614.72    少数股东损益 653.68    未分配利润－年初 7 200    贷：提取盈余公积400    对所有者（或股东)的分配 1 000    未分配利润－年末 9 068.4

B.内部商品销售业务    借：营业收入8 000    贷：营业成本8 000    借：营业成本 1000    贷：存货 1 000    借：存货－存货跌价准备400    贷：资产减值损失400    借：递延所得税资产 150    贷：所得税费用 150

C.内部固定资产交易    借：营业收入 600    贷：营业成本 552    固定资产－原价 48    借：固定资产－累计折旧 6.4    贷：管理费用 6.4

D.内部购销无形资产    借：营业外收入(500-400)100    贷：无形资产 100    借：无形资产－累计摊销 10    贷：管理费用 10

E.内部债权债务的抵消    借：应付账款 6 000    贷：应收账款 6 000    借：应收账款－坏账准备 300    贷：资产减值损失 300

②20×2年抵消分录：

A.投资业务借：股本 30 000    资本公积－年初 2 300—本年 0    盈余公积－年初 1 200一本年 500    未分配利润－年末(9 068.4+4 627.6-500-1 100)12 096    商誉 1 000    贷：长期股权投资 37 876.8    少数股东权益[(30 000+2 300+1 700+12 096)×20%]9 219.2    借：投资收益 3 702.08    少数股东损益 925.52    未分配利润－年初 9 068.4    贷：提取盈余公积 500    对所有者(或股东)的分配 1 100    未分配利润－年末 12 096

B.内部商品销售业务    借：营业收入 10 000    贷：营业成本8 000    存货 2 000    借：未分配利润－年初 1000    贷：营业成本 1000    借：营业成本 1000    贷：存货 1000    借：存货-存货跌价准备400    贷：未分配利润－年初400    借：存货－存货跌价准备 1600    贷：资产减值损失 1600    借：递延所得税资产 150    贷：未分配利润－年初 150

20×2年12月31日合并财务报表中A商品的账面价值11 000(3 000+8 000)万元，计税基础14 000(4 000+10 000)万元，产生可抵扣暂时性差异3 000万元；

个别财务报表中A商品的账面价值12 000(3 000+9 000)万元，计税基础14 000万元，产生可抵扣暂时性差异2 000万元，期末合并报表与个别报表递延所得税资产的差异是1 000×25%=250(万元)，期初已调整150万元，期末应调整100万元。借：递延所得税资产 100    贷：所得税费用 100

C.内部固定资产交易    借：未分配利润－年初 48    贷：固定资产－原价 48    借：固定资产－累计折旧 6.4    贷：未分配利润－年初 6.4    借：固定资产－累计折旧 17.6    贷：管理费用 17.6

D.内部购销无形资产    借：未分配利润－年初（500-400)100    贷：无形资产 100    借：无形资产－累计摊销 10    贷：未分配利润－年初 10    借：无形资产－累计摊销 10    贷：管理费用 10

E.内部债权债务的抵消    借：应收账款－坏账准备 300    贷：未分配利润－年初 300    借：资产减值损失 300    贷：应收账款－坏账准备 300

F.内部应付债券与债券投资的抵消甲公司利息费用（财务费用)＝1 000×6%=60(万元)    应付利息＝1 000×6%＝60(万元)    乙公司利息收益（投资收益)＝1 043.27×5%＝52.16(万元)    应收利息=1 000×6%=60(万元)    应摊销的利息调整=60-52.16=7.84(万元)    所以在20×2年末合并财务报表中应作如下抵消处理：借：应付债券 1 000    投资收益 35.43    贷：持有至到期投资 1 035.43    借：投资收益 52.16贷：财务费用 52.16    借：应付利息 60    贷：应收利息 60