- 综合题（主观）甲公司20×1年1月1日支付价款99万元从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为125万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。另外支付交易费用1万元。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。20×1年12月31日甲公司预计对A公司的债券投资信用风险自初始确认后并未显著增加，并计算未来12个月的预期信用损失为1万元。20×1年12月31日实际收到A公司支付的债券利息5.9万元。20×2年12月31日甲公司预计对A公司的债券投资信用风险自初始确认后显著增加，并计算剩余存续期的预期信用损失为10万元。20×2年12月31日实际收到A公司支付的债券利息5.9万元。20×3年12月31日甲公司预计对A公司的债券投资信用风险自初始确认后显著增加，已发生预期信用损失为25万元。20×3年12月31日实际收到A公司支付的债券利息5.9万元。20×4年12月31日甲公司预计对A公司的债券投资信用风险自初始确认后已显著增加，并计算剩余存续期的预期信用损失为20万元。20×4年12月31日实际收到A公司支付的债券利息5.9万元。20×5年12月31日实际收到A公司支付的债券利息5.9万元和偿还的本金90万元，该工具终止。不考虑其他因素。要求：按年编制甲公司20×1年至20×5年有关的会计分录。
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参考答案计算实际利率r：5.9×（1+r）-1+5.9×（1+r）-2+5.9×（1+r）-3+5.9×（1+r）-4+（5.9+125）×（1+r）-5=100；采用插值法，计算得出r=10%。
（1）20×1年1月1日购入债券：
借：债权投资——成本 125（面值）
贷：银行存款 100（99+1）
债权投资——利息调整 25（倒挤）
20×1年12月31日：
借：应收利息 5.9（面值×票面利率）
债权投资——利息调整 4.1（倒挤）
贷：投资收益 10（账面余额100×10%）
借：银行存款 5.9
贷：应收利息 5.9
期末计息后账面余额=100+4.1=104.1（万元）。
借：信用减值损失 1
贷：债权投资减值准备 1
（2）20×2年12月31日：
借：应收利息 5.9
债权投资——利息调整 4.51（倒挤）
贷：投资收益 10.41（账面余额104.1×10%）
借：银行存款 5.9
贷：应收利息 5.9
期末计息后账面余额=104.1+4.51=108.61（万元）。
借：信用减值损失 9（10-1）
贷：债权投资减值准备 9
（3）20×3年12月31日，确认债券利息收入：
借：应收利息 5.9
债权投资——利息调整 4.96（倒挤）
贷：投资收益 10.86（账面余额108.61×10%）
借：银行存款 5.9
贷：应收利息 5.9
借：信用减值损失 15（25-10）
贷：债权投资减值准备 15
期末计息后账面余额=108.61+4.96=113.57（万元）。期末摊余成本=113.57-25=88.57（万元）。
（4）20×4年12月31日，确认利息收入：
借：应收利息 5.9
债权投资——利息调整 2.96（倒挤）
贷：投资收益 8.86（摊余成本88.57×10%）
借：银行存款 5.9
贷：应收利息 5.9
借：债权投资减值准备 5（25-20）
贷：信用减值损失 5
（5）20×5年12月31日，确认利息收入、收到债券利息和本金。
借：应收利息 5.9
债权投资——利息调整 8.47（25-4.1-4.51-4.96-2.96）（转销余额）
贷：投资收益 14.37（倒挤）
借：银行存款 5.9
贷：应收利息 5.9
借：银行存款 90
债权投资减值准备 20（转销余额）
投资收益 15（倒挤）
贷：债权投资——成本 125（转销余额）
您可能感兴趣的试题- 1 【多选题】20×1年8月1日，甲公司与丙公司的控股股东乙公司签订股权转让协议，甲公司以银行存款200万元购入乙公司持有的丙公司10%的股权，当日丙公司可辨认净资产公允价值为2 340万元(其中包含一项存货评估增值40万元)，至此甲公司对丙公司投资的持股比例为30%，仍然具有重大影响。增加投资前，甲公司对丙公司持股比例为20%，采用权益法核算，账面价值为460万元(其中成本为320万元，损益调整为80万元，其他综合收益为60万元)。则下列有关甲公司20×1年8月1日增资时的会计处理，正确的有()。
- A 、甲公司对丙公司的持股比例增加，但丙公司仍然是甲公司的联营企业时，甲公司应当按照新的持股比例对投资继续采用权益法进行核算
- B 、在新增投资日，新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应按该差额34万元，调整长期股权投资成本和营业外收入
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- 2 【单选题】甲公司20×1年1月1日，以860万元购入C公司40％普通股权，并对C公司有重大影响，20×1年1月1日C公司所有者权益的账面价值为1 900万元，可辨认净资产的公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。甲公司确认的长期股权投资的入账价值为（ ）。
- A 、860万元
- B 、800万元
- C 、760万元
- D 、780万元
- 3 【单选题】20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，实际支付价款1050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）万元。
- A 、1035
- B 、1037
- C 、1065
- D 、1067
- 4 【多选题】2014年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。2014年1月1日至2015年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），持有可供出售金融资产的公允价值上升计入其他综合收益20万元。除上述事项外,乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。2016年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项700万元，甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理正确的有（ ）。
- A 、2015年12月31日个别财务报表中长期股权投资账面价值为870万元
- B 、2016年1月1日个别财务报表中剩余股权投资账面价值为261万元
- C 、2016年度个别财务报表中应确认投资收益140万元
- D 、2016年度合并财务报表中应确认投资收益150万元
- 5 【单选题】20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为以摊余成本计量的金融资产，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日（第1年年末）确认投资收益35万元。 20×1年12月31日，甲公司该债券的账面余额为（ ）。 （2012年真题改编）
- A 、1 035万元
- B 、1 037万元
- C 、1 065万元
- D 、1 067万元
- 6 【单选题】2016年1月1日，甲公司支付1028.244万元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000万元，票面年利率4%，实际年利率3%，利息每年年末支付，本金到期支付，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2016年12月31日，该债券的市场价格为1000.094万元。假定无交易费用和其他因素的影响，下列说法正确的是（）
- A 、购入债券的初始入账金额为1000万元
- B 、2016年确认的投资收益的金额为40万元
- C 、2016年12月31日确认的其他综合收益的金额为-19万元
- D 、2016年12月31日摊余成本为1000.094万元
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- A 、甲公司个别财务报表中，处置60%股权确认的投资收益为240万元
- B 、甲公司个别财务报表中，对剩余40%股权追溯调整时冲减投资收益20万元
- C 、甲公司合并财务报表中，需要确认的总的投资收益为250万元
- D 、甲公司合并财务报表中，对剩余40%股权按丧失控制权日的公允价值重新计量时确认的投资收益为40万元
- 8 【单选题】2017年1月1日，甲公司为向乙公司支付货款，向A银行申请，为乙公司签发了一张金额为10万元，出票人为A银行，收款人为乙公司的银行本票。根据票据法律制度的规定，乙公司应当自（）之前向A银行提示付款。
- A 、2017年1月11日
- B 、2017年3月1日
- C 、2017年4月1日
- D 、2017年7月11日
- 9 【单选题】20*1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20*1年12月31日确认投资收益35万元。20*1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）。
- A 、1 035万元
- B 、1 037万元
- C 、1 065万元
- D 、1 067万元
- 10 【单选题】2019年1月1日，甲公司为向乙公司支付货款，向A银行申请，为乙公司签发了一张金额为10万元，出票人为A银行，收款人为乙公司的银行本票。根据票据法律制度的规定，乙公司应当自（）之前向A银行提示付款。
- A 、2019年1月11日
- B 、2019年3月1日
- C 、2019年2月1日
- D 、2019年7月11日
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