编制2015年A公司按照权益法核算长期股权投资的会计分录_注册会计师考试题库

简答题
题干：A公司的所得税税率为25%，A公司与B公司均为我国境内居民企业。A公司于2012年～2016年有关投资业务的资料如下。（1）A公司于2012年7月1日以银行存款5000万元支付给B公司的原股东，取得B公司30%的股权，改组后B公司的董事会由7名董事组成，A公司对B公司的相关活动具有重大影响。2012年7月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17000万元，取得投资时被投资单位仅有一项管理用固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已计提折旧2年，已计提折旧400万元，B公司预计该项固定资产的使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为4000万元，预计剩余使用年限为8年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，对净利润的调整不考虑所得税因素。A公司拟长期持有对B公司的投资。（2）2012年11月10日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给B公司，B公司取得商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；至2012年资产负债表日，B公司仍未对外出售该固定资产。2012年度B公司实现净利润3000万元，其中上半年实现的净利润为2000万元。（3）2013年2月5日B公司董事会提出2012年利润分配方案，按照2012年实现净利润的10%提取盈余公积，并宣告发放现金股利400万元。2013年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2012年利润分配方案，按照2012年实现净利润的10%提取盈余公积，宣告发放现金股利改为500万元。2013年度B公司发生净亏损为600万元，2013年B公司其他综合收益增加60万元（其中，10万元为B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动），其他所有者权益增加40万元。至2013年年末，内部交易形成的固定资产未对外出售。（4）2014年度B公司发生净亏损为16500万元。假定A公司应收B公司的长期款项50万元，实质上构成对B公司的净投资，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要承担的额外损失最大限额为40万元。假定B公司2014年未发生其他所有者权益的变动金额，且2014年年末，内部交易形成的固定资产未对外出售。（5）2015年度B公司实现净利润为3000万元。假定B公司2015年未发生其他所有者权益的变动金额，且2015年年末，内部交易形成的固定资产未对外出售。（6）假定一：2016年1月10日A公司出售对B公司全部投资，出售价款为3000万元。假定二：2016年1月10日A公司出售对B公司20%的股权，出售价款为2000万元。出售后A公司对B公司的持股比例变为10%，对B公司无重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。剩余10%的股权投资的公允价值为1000万元。假定三：2016年1月10日A公司再次从B公司其他股东处购入B公司40%的股权，支付价款为4000万元。至此A公司对B公司持股比例变为70%，对B公司具有控制权，由权益法改按成本法进行会计核算。A公司与B公司其他股东不存在任何关联方关系。假定四：2016年1月10日A公司再次从B公司其他股东处购入B公司10%的股权，支付价款为1000万元。至此A公司对B公司持股比例变为40%，对B公司仍然具有重大影响。当日，B公司可辨认净资产的公允价值为21000万元。其他资料：A公司各年实现利润总额均为5000万元，不考虑其他纳税调整因素。
题目：编制2015年A公司按照权益法核算长期股权投资的会计分录。

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参考答案

2015年度B公司调整后的净利润=3000-（4000-1600）／8+（300-180）／10=2712（万元）
应确认的投资收益=2712×30%-13.5=800.1（万元）
借：预计负债 40
长期应收款 50
长期股权投资—损益调整 710.1
贷：投资收益（2712×30%-13.5）800.1

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