- 综合题（主观）
题干：甲股份有限公司(下称“甲公司”)为上市公司,系增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%;适用所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算,当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回;年末按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2014年度实现利润总额6800万元(未调整前),2014年度财务报告于2015年4月2日批准对外报出,2014年所得税汇算清缴工作于2015年3月25日结束。2015年1月1日至4月2日,发生以下事项:(1)2015年2月15日,注册会计师在审核时发现,从2014年1月1日起,甲公司将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式,并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。该办公楼于2011年12月31日建成后对外出租,成本为1800万元。该投资性房地产各年末的公允价值如下:2011年12月31日为1800万元;2012年12月31日为2100万元;2013年12月31日为2240万元;2014年12月31日为2380万元。该投资性房地产采用成本模式计量时,采用年限平均法计提折旧,预计使用20年,预计净残值为零,自办公楼建成后次月起计提折旧。税法规定,该办公楼折旧方法采用年限平均法,年限为20年,预计净残值为零。(2)2014年8月15日,甲公司向乙公司销售一批产品,增值税专用发票上注明的售价为200万元,增值税税额为34万元,产品已经发出,货款尚未收到。根据合同规定,乙公司应于购货后1个月内支付全部货款。乙公司由于资金周转出现困难,到2014年12月13日仍未支付货款。甲公司2014年年末为该应收账款按10%的比例计提了坏账准备。甲公司于2015年2月3日收到乙公司通知,乙公司已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,预计甲公司可收回该应收账款的40%。根据税法规定,计提的坏账准备不允许税前扣除。(3)2015年2月10日,注册会计师在审核时发现,2013年年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产,计提了56万元的减值准备(该固定资产之前未计提减值准备)。至2013年末,该固定资产尚可使用8年,采用年限平均法计提折旧。假设该项固定资产的折旧处理方法会计与税法一致。(4)2014年12月因甲公司违约被丁公司告上法庭,丁公司要求甲公司赔偿270万元。2014年12月31日法院尚未判决,甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债160万元,2015年3月12日,法院判决甲公司赔偿乙公司240万元,甲、乙双方均服从判决。判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款240万元。根据税法规定预计负债产生的损失不允许税前扣除。假设除上述事项外,甲公司无其他纳税调整事项。编制调整分录时,无需编制结转“以前年度损益调整”的会计分录。
题目：计算应调减甲公司原编制的2014年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额。
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参考答案资料(1)影响递延所得税负债;资料(2)调增的递延所得税资产期末金额=117×25%=29.25(万元);资料(3)调减的递延所得税资产期初金额=56×25%=14(万元),本期发生递延所得税资产=7×25%=1.75(万元),调减的递延所得税资产期末金额=14-1.75=12.25(万元);资料(4)调减递延所得税资产期末金额为40万元,应调减甲公司原编制的2014年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额=-29.25+14-1.75+40=23(万元)。
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